Предположим, что организация-арендодатель, основной вид деятельности которой – сдача нежилого помещения в аренду, передала в аренду торговой организации (арендатор) нежилое помещение площадью 100 кв. м. в здании общей площадью 350 кв. м.
Договором предусмотрено, что размер арендной платы в месяц составляет 118 000 рублей, в том числе НДС – 18 000 рублей. Общие коммунальные услуги за месяц составили 59 000 рублей (в том числе НДС – 9 000 рублей), в части услуг, потребленных арендатором – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).
Согласно договору оплату коммунальных услуг производит арендатор за свой счет. Расчеты ведутся следующим образом: оплату коммунальных услуг производит арендодатель, а арендатор после предоставления ему необходимых документов (расчета в части услуг, потребленных арендатором и документов, подтверждающих, что коммунальные услуги оплачены) – возмещает арендодателю свою часть.
В бухгалтерском учете торговой организации (арендатора) данные операции отражены следующим образом:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 100 000 рублей – Отражена в составе расходов сумма арендной платы за месяц.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 18 000 рублей – Учтен НДС, предъявленный за услуги аренды.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 18 000 рублей – Принят к вычету НДС по услугам аренды.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 118 000 рублей – Оплачена аренда.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 23 600 рублей – Отражена задолженность перед арендодателем по коммунальным услугам.
Дебет счета 99 «Финансовый результат» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» – 720 рубля (3 600 рублей x 20 %) – Отражено постоянное налоговое обязательство.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 23 600 рублей – Перечислена сумма задолженности арендодателю за коммунальные услуги.
При заключении договора аренды нежилого помещения организация обязательно столкнется с вопросом учета амортизации по неотделимым улучшениям, произведенным арендатором с согласия арендодателя, поскольку арендованное помещение всегда сопровождается его реконструкцией.
