Согласно нормам действующего НК РФ лизингодатель может учитывать расходы на приобретение лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя. Расходы учитываются в сумме и по срокам пропорционально арендным (лизинговым) платежам. Под лизинговыми платежами подразумеваются те суммы, которые отражаются в налоговом учете лизингодателя как доходы от аренды и именно по моменту учета доходов. Обращаем внимание на то, что в пропорции не учитывается выкупной платеж, так как он не является арендным, оставаясь лизинговым платежом.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. При этом, как следует из норм подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, эти расходы учитываются у лизингодателя только в том случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе у лизингополучателя.
Пунктом 8.1 статьи 272 НК РФ определен порядок признания указанных расходов, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи.
Принимая во внимание, что учитываются только расходы на приобретение лизингового имущества, то расходы на доставку и доведение до состояния, в котором это имущество пригодно для использования у лизингополучателя, учесть можно будет только при продаже данного имущества и с определенными сложностями.
Одновременно расходы на доставку и доведение до состояния, в котором это имущество пригодно для использования, возлагать на лизингополучателя тоже рискованно, так как у него должна учитываться через амортизацию только первоначальная стоимость, а не другие расходы, которые становятся рискованными. Таким образом, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то учесть расходы на доставку, монтаж и доведение до состояния, в котором это имущество пригодно для использования у лизингополучателя, лизингодателю можно только при его дальнейшей реализации, лизингополучателю учитывать данные расходы рискованно.
Лучшим выходом для лизингодателя будет возложение этих расходов на поставщика с включением всех затрат в цену приобретаемого предмета лизинга, тогда все расходы становятся расходами на приобретение предмета лизинга. В противном случае расходы на доставку, монтаж и прочие расходы смогут быть учтены лизингодателем исключительно при выкупе предмета лизинга, или войти в первоначальную стоимость основного средства, учитываемого лизингодателем, либо не будут учтены вообще.
Данный порядок налогового учета расходов применяется только в том случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии с НК РФ (Письмо Минфина Российской Федерации от 2 марта 2007 года № 03-03-06/1/145).
Первоначальная стоимость предмета лизинга – 17 200 000 рублей
Стоимость предмета лизинга согласно договору лизинга (без НДС) – 22 000 000 рублей.
Срок договора лизинга – 36 месяцев.
Договором лизинга установлен следующий график платежей:
– в первые шесть месяцев поступает по 15 % от суммы договора;
– в последующие 30 мес. – по 2 % от суммы договора.
В налоговом учете лизингодателя доходы и расходы будут отражены следующим образом.
С 1-го по 6-й месяц действия договора лизинга сумма дохода отражается в размере 3 300 000 рублей (22 000 000 руб. x 15 %), сумма расхода –2 580 000 рублей (17 200 000 рублей x 15 %). С 7-го по 36-й месяц действия договора лизинга сумма дохода отражается в размере 440 000 рублей (22 000 000 рублей x 2 %), сумма расхода – 344 000 рублей (17 200 000 рублей x 2 %).
