В процессе документальной проверки аудитор применяет различные методы проверки (формальный, логический, арифметический) . При формальной проверке проверяют правильность заполнения документов бухгалтерского учета: заполнение всех реквизитов и т. д.
При арифметической проверке проверяются отсутствие арифметических ошибок в таксировке, обоснованность применяемых тарифов, цен, расценок. При логической проверке устанавливают целесообразность и законность совершенных хозяйственных операций, правомерность использования ставок, цен, тарифов, расценок и т. д.
Для определения характера и объема проводимых аудиторских процедур и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и российские стандарты аудита. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учета (в частности, для материального учета) .
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности.
В российском стандарте «Существенность и аудиторский риск» рекомендуются соотношения: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса;
10 % собственного капитала; 2 % от валового объема реализации; 2 % от общих затрат предприятия.
Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск.
Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:
1) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
2) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
Для оценки рисков используется следующая математическая модель:
где
Данная модель используется для определения риска необнаружения исходя из оценки аудитором
Виды и оценка риска.
Предпринимательский риск. Аудитор может понести убытки или не получить вознаграждения за свою работу. Он зависит от множества факторов – характера операций клиента; сроков проведения аудита; наличия судебных исков в отношении аудитора.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности. Показатель аудиторского рискагде
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. В РФ действует Правило (стандарт) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».
Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. Отнего зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно.
Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.
Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции баланса.
Необходимо различать аудит системы внутреннего контроля в целом и аудит ее основных объектов (снабжение, сбыта и т. д.) .
Проверка системы внутреннего контроля в целом должна обязательно проводиться аудитором, а степень необходимости проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор устанавливает, исходя из соотношения предполагаемых затрат и размера проверяемой совокупности.
