В соответствии с причинами, изложенными в п. 2.2, 2.4–2.6 настоящего Стандарта, в ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как низкой, если нет явных доказательств противоположного.
При этом следует руководствоваться требованиями Стандарта аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Сотрудникам аудиторской организации рекомендуется в меньшей мере полагаться на средства контроля подлежащего проверке малого экономического субъекта, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения.
Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.
При проведении контроля аудиторы должны проверить юридический статус и право функционирования данного экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством. Для этих целей используются документы – устав; учредительный договор организации. Входе проверки устанавливается, когда и где зарегистрирована организация; в каком банке открыты счета данной организации; кто учредители и их доли вкладов в уставном капитале; соответствуют ли размеры вкладов каждого учредителя и в целом размер уставного капитала требованиям законодательных актов.
В процессе аудита следует проверить наличие:
1) свидетельства о государственной регистрации;
2) протоколов собрания учредителей;
3) свидетельства о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала;
4) свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, в соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
5) документов, связанных с приватизацией и акционированием предприятий, находящихся в собственности государства.
Проверяя учредительные документы, аудитор должен установить, как формируются средства уставного капитала организации, все ли учредители согласно законодательству своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал.
Уставный капитал – совокупность вкладов участников в имущество при создании организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Проверяя формирование уставного капитала, аудитор должен убедиться в достоверности его суммы. Ее показывают в балансе и в отчете о движении капитала. Сальдо по счету 85 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала.
В счет вклада в уставный капитал организации могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.
Поступление взносов учредителей проверяется на основании данных первичных документов и записей по Кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров, денежных средств.
Целесообразным для повышения качества проверки является проведение инвентаризации имущества и иных имущественных прав, числящихся в качестве взносов в уставный капитал.
Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.
Применительно к организационной системе аудит дает следующие преимущества по отношению к обычному контролю : гармонизацию, достоверность, независимость, объективность, однозначность, повторяемость, понятность, профессионализм, уместность, сопоставимость, стабильность, своевременность.
Подотрасли аудита методологии и процесса управления : аудит целей и задач; аудит принципов функционирования организации; аудит функций; аудит стратегий; аудит технологий управления; аудит коммуникаций.
Подотрасли аудита механизма управления : аудит функциональных структур; аудит организационных структур; аудит оргтехники; аудит офисной мебели; аудит сетей связи.
