5) правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;
6) наличие оправдательных документов;
7) полноту и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;
8) правильность возмещения затрат на представительские расходы;
9) правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках.
Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен сначала проверить:
1) кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами;
2) имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтера;
3) кому подотчетен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе;
4) имеется ли утвержденный руководителем организации список подотчетных лиц.
Далее необходимо сверить остатки сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 7, Главной книге и балансе организации на 1-е число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений необходимо выявить их причины. Основные нарушения в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:
1) нарушение порядка выдачи подотчетных сумм;
2) нарушения при оформлении командировочных расходов;
3) нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;
4) нарушение при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;
5) нарушение порядка учета представительских расходов;
6) нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.
В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменения условий договора, что не допускается. Иногда, рассматривая документы, связанные с возвращением займа, аудиторы допускают ошибки в части уплаты заимодавцу процентов за пользование займом, хотя такие условия в договоре отсутствуют. Они считают, что если в договоре не оговорено об уплате заимодавцу процентов, то платить их не следует. Проценты по займу не начисляются лишь в случаях, когда об этом прямо оговаривается в договоре.
Аудитор обязан убедиться в правильности:
1) составления и заключения договора займа;
2) организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные займы», причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;
3) отражения в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость; отражения в учете принимающихся к уплате процентов за использование займа;
4) отражения в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;
5) отражения в учете займов по направлениям их использования;
6) учета займа, полученного под выданный вексель;
7) своевременности погашения займов.
При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере № 4.
В отличие от договора займа кредитный договор в соответствии с ГК РФ может заключаться предприятием только с банком или иной кредиторской организацией. В отличие от займов проверка операций по получению и использованию кредитов осуществляется по счету «Краткосрочные кредиты банков».
Аудитору необходимо проверить:
1) подтверждение целевого использования кредита;
2) своевременность и полноту погашения;
3) правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных процентов на соответствующие счета затрат или источники их покрытия;
4) достоверность остатков, невозвращенных кредитов;
5) обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно не возвращенных сумм кредита;
6) объективность причин нарушения сроков возврата кредита.
Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, их целевого использования, экономического эффекта, полученного предприятием в целом от их использования, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству проверяемой организации.
Аудитор в первую очередь должен установить правильность классификации финансовых вложений в данной организации. От этого в какой-то мере зависят правильность организации учета этих вложений и достоверность бухгалтерской отчетности. Так, в зависимости от их целевого назначения и сроков проведения финансовые вложения подразделяются на краткосрочные (облигации и другие ценные бумаги; депозиты; предоставленные займы) и долгосрочные (паи и акции; облигации; предоставленные займы) .
Операции финансово-инвестиционного цикла обычно немногочисленны, но очень важны в стоимостном выражении.
