1) подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оцениваются существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатываются общий план и программа проверки;
2) документирование и оформление результатов аудиторской проверки. Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.
Объединение в рамках второго этапа различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита, какими являются получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения, представляется необоснованным. В то же время ряд специалистов рассматривают процесс сбора и документирования аудиторских доказательств и подготовки аудиторского заключения как самостоятельные этапы проверки.
Исходя из этого целесообразно выделить три основных этапа проведения аудита :
1) подготовку и планирование аудиторской проверки;
2) выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;
3) составление аудиторского заключения. Подготовка и планирование аудиторской проверки производятся в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентами финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, и осуществляется оценка его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяются содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады.
На этапе выполнения аудиторских процедур производятся сбор аудиторских доказательств и их документирование.
В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.
Деятельность аудиторов регламентируется стандартами и нормами. Под стандартами аудита в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Эти правила помогают аудитору определить масштаб ревизионных мероприятий и методику их проведения, являются критерием оценки результатов проверки. Стандарты должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит.
В отличие от стандартов нормы аудита не предусматривают основных принципов, но содержат руководство по процедурам, которые могут применяться при проверке специфических проблем, подготовке неаудиторских отчетов, в отдельных отраслях промышленности. Нормы должны быть убедительными, но они не имеют директивного характера. Аудиторы могут отклоняться в своей деятельности от норм, но всегда должны быть готовы объяснить причины их несоблюдения.
Стандарты аудиторской деятельности могут быть подразделены на три группы:
1) общие стандарты – это определение качества и степени квалификации, которыми должен обладать аудитор;
2) рабочие – правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач, проверки;
3) стандарты отчетности – стандарты, используемые на заключительном этапе аудита.
Международные нормативы аудита включают 29 стандартов аудита и четыре сопутствующих стандарта.
К числу основных относятся:
1) цель и объем проверки финансовых отчетов;
2) письмо на согласие о проведении аудита;
3) принципы проведения аудита;
4) использование результатов работы других аудиторов;
5) заключение аудитора по финансовым отчетам;
6) проведение аудита в условиях применения электронной обработки данных;
7) компьютерные методы анализа.
Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Определение целей соглашения: каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована. Обзор бизнеса: знакомство с клиентом или дополнение знаний о нем.
Оценка возможного риска . Используя информацию о клиенте и структурированный подход к выявлению риска, определяют риск злоумышленных и обычных ошибок и оценивают их значимость.
Разработка стратегии аудиторской проверки: обобщение частных оценок главных рисков и определение необходимых аудиторских процедур.
Оценка эффективности системы контроля включает расширенную оценку системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля.
План независимых обследований – описание сущности, применения и продолжительности независимых обследований. Независимые обследования проводятся в соответствии с планом.
