Расчетным периодом по пособию по временной нетрудоспособности являются последние 12 месяцев. Если этот период отработан полностью, то определяют среднедневной заработок делением общей суммы начисленной зарплаты на отработанные рабочие дни и полученный среднедневной заработок умножается на количество дней болезни. Если работник отработал меньше 12, но больше 3 месяцев, то расчеты ведутся исходя из фактически начисленной заработной платы за отработанное время. А если работник отработал менее 3 месяцев, то он получает пособие, которое не превышает МРОТ за каждый полный календарный месяц независимо от продолжительности непрерывного стажа работы. Здесь МРОТ – это минимальный размер оплаты труда. При этом даже если работник отработал на предприятии все последние 12 месяцев, то из расчета исключаются дни и соответствующие начисленные суммы, когда он фактически не работал.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается из заработной платы работника в соответствии с порядком, который установлен главой 23 Налогового Кодекса РФ. При этом в налогооблагаемую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика (полученные как в денежном виде, так и в натуральной форме и в виде материальной выгоды). Если работник получал доходы в натуральной форме от организации, то в налоговую базу включается рыночная стоимость этих товаров (работ, услуг).
В соответствии со ст.224 главы 23 Налогового Кодекса РФ действуют следующие ставки НДФЛ:
Ставки НДФЛ
Своевременно не полученную работниками заработную плату предприятие хранит в течении 3 лет.
Для учета заработной платы (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, доходам по ценным бумагам организации и др.) используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 отражаются начисления, то есть суммы, предназначенные для выплат. По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы, а также суммы начисленных налогов, суммы платежей по исполнительным документам и суммы других удержаний.
Пример 5.1. В предприятии начислена заработная плата следующим категориям работников:
– работникам основного производства – 60 000 руб.
– работникам вспомогательного производства – 50 000 руб.
– начислены дивиденды акционерам – работникам организации – 100 000 руб.
По всем работникам удержан НДФЛ. Причитающиеся суммы выплачены из кассы предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
60 000 руб. – начислена зарплата работникам основного производства.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
7 800 руб. (= 60 000 руб. * 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты работников основного производства.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
52 200 руб. (= 60 000 руб. – 7 800 руб.) – выплачено из кассы работникам основного производства.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
50 000 руб. – начислена зарплата работникам вспомогательного производства.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
6 500 руб. (= 50 000 руб. * 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты работников вспомогательного производства.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
43 500 руб. (= 50 000 руб. – 6 500 руб.) – выплачено из кассы работникам вспомогательного производства.
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
100 000 руб. – начислены дивиденды работникам предприятия.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
9 000 руб. (= 100 000 руб. * 9%) – удержан НДФЛ с выплачиваемых работникам дивидендов.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
91 000 руб. (= 100 000 руб. – 9 000 руб.) – выплачены из кассы дивиденды работникам предприятия.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—4 «Расчеты по депонированным суммам». При выплате этих сумм делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76—4 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса» или кредиту счета 51 «Расчетные счета».
