Если же налоговая прибыль сначала больше бухгалтерской, то сначала уплачивается большая сумма налога на прибыль (и потом – меньшая сумма) по сравнению с бухгалтерским учетом. В таком случае говорят, что сначала возникает отложенный налоговый актив. То есть потом налог на прибыль уменьшается. Например, по данным налогового учета амортизационные отчисления могут быть сначала меньше, чем в бухгалтерском учете (а потом они сравняются).
Пример 13.5.
В таблице приведены данные о деятельности предприятия (в тыс. руб.).
Таким образом, из таблицы видно, что в первый год по данным налогового учета начисленная амортизация больше, чем в бухгалтерском учете на 100 тыс. руб. и на эту же сумму меньше налоговая прибыль (и налог на эту прибыль меньше на 20 тыс. руб.).
То есть в первый год возникает отложенное налоговое обязательство 20 тыс. руб. и в первый год делается проводка:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
20 000 руб. – учтено отложенное налоговое обязательство, то есть сначала недоплачено и потом надо будет доплатить налог на прибыль.
А во второй год отложенный налог становится текущим и делается проводка:
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»
20 000 руб. – отложенный налог учтен как текущий во втором году.
Пример 13.6.
В таблице приведены данные о деятельности предприятия (в тыс. руб.).
Таким образом, из таблицы видно, что в первый год по данным налогового учета начисленная амортизация меньше, чем в бухгалтерском учете на 100 тыс. руб. и на эту же сумму больше налоговая прибыль (и налог на эту прибыль больше на 20 тыс. руб.).
То есть в первый год возникает отложенный налоговый актив 20 тыс. руб. и в первый год делается проводка:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»
20 000 руб. – учтен отложенный налоговый актив, то есть сначала переплачено и потом надо будет уплатить меньше.
А во второй год отражается уменьшение текущего налога на прибыль:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»
Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы»
20 000 руб. – отражено уменьшение платежей по налогу на прибыль во второй год.
Сумма чистой прибыли отчетного года (образовавшееся кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») заключительной проводкой декабря списывается с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределение прибыли происходит в следующем году.
Пример 13.7. По итогам года предприятие получило прибыль в сумме 1 000 000 руб. В следующем году на собрании акционеров было решено 7% прибыли (70 000 руб.) направить на пополнение резервного капитала, а остальную прибыль направить на выплату дивидендов: 1) акционерам – работникам предприятия – 330 000 руб., 2) прочим акционерам (не являющимся работниками предприятия) – 600 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
1 000 000 руб. – заключительная проводка декабря отчетного года на сумму прибыли.
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 82 «Резервный капитал»
70 000 руб. – пополнен резервный капитал.
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
330 000 руб. – начислены дивиденды акционерам – работникам предприятия.
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—2 «Расчеты по выплате доходов»
600 000 руб. – начислены дивиденды акционерам, не являющимся работниками предприятия.
В современных условиях хозяйствования вполне возможны ситуации, когда покупатели получили продукцию (работы, услуги, товары), но оплатить это не в состоянии, например, по причине банкротства. В результате на балансе предприятия образуется задолженность, которая может быть не погашена – сомнительные долги.
Сомнительной задолженностью считается такая задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями.
