Банковский план счетов полностью

Вопрос . Правомерен ли порядок учета с применением балансового счета № 47409 в случае, когда покрытие по импортному аккредитиву переводит банку не непосредственно клиент, по заявлению которого открывается аккредитив, а третье лицо, являющееся поручителем? Если нет, то на каком балансовом счете следует учитывать покрытие, перечисленное поручителем?

Ответ . Из характеристики балансового счета № 47409 следует, что источник денежных средств при использовании данного счета не определяется только средствами клиента или ссудой, выданной ему банком-эмитентом; покрытие выплат по аккредитиву может осуществляться за счет любых коммерческих кредитов.

В описанной вами ситуации, на наш взгляд, третье лицо является для эмитента кредитором, а значит, и использование балансового счета № 47409 обоснованно.

Ответ Московского ГТУ. Банковское дело в Москве. 2003. № 7.

Вопрос. Согласно поручению клиента-приказодателя (импортера), банк выставляет аккредитив для расчетов с нерезидентом, являясь по условиям аккредитива исполняющим банком. По мере поступления от бенефициара документов, против которых должен быть осуществлен платеж по аккредитиву, банк обязан проверить их на полное соответствие условиям аккредитива.

Следует ли учитывать поступающие от бенефициара документы на оплату по аккредитиву на внебалансовом счете № 91103 «Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов» до момента их проверки и оплаты. Тот же вопрос относительно поступающих с документами трат, которые банк должен акцептовать после проверки документов на оплату.

Ответ . Нормативные акты Банка России не предусматривают отражения во внебалансовом учете поступивших от бенефициара документов до момента их проверки и оплаты.

Ответ, Московского ГТУ. Банковское дело в Москве. 2003. № 2.

Вопрос . Российский банк-эмитент открывает безотзывный аккредитив в иностранной валюте с переводом покрытия в первоклассный иностранный банк, находящийся в одной из стран ОЭСР и являющийся исполняющим банком по аккредитиву. При этом банк-эмитент получил от клиента покрытие в полной сумме аккредитива.

Должен ли банк-эмитент отражать такой аккредитив по внебалансовому счету № 90908, если он уже отражен по балансовым счетам № 47409 и 47410?

Ответ . Содержание имеющейся нормативной базы (в частности, Положения от 5 декабря 2002 г. № 205-П) не позволяет сделать однозначный вывод о регламентируемом Банком России порядке отражения в бухгалтерском учете иностранных операций, совершаемых с использованием покрытых аккредитивов.

Так, исходя из содержания п. 1.18 ч. I Положения, где говорится, что «порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений…», можно было бы сделать вывод, что порядок отражения иностранных операций с аккредитивами должен подчиняться требованиям, регламентирующим осуществление расчетов с применением названных инструментов в рублях, т. е., согласно Положению Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П, по аналогии с п. 5.5 которого учет суммы выставленного покрытого аккредитива в балансе банка-эмитента следует осуществлять на внебалансовом счете № 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами». Перевод покрытия по аккредитиву в исполняющий банк-нерезидент должен осуществляться списанием суммы с корреспондентского счета банка-эмитента и отражаться прямой проводкой. Контроль за исполнением аккредитива ведется на названном внебалансовом счете, а при получении сообщения о полном исполнении аккредитива внебалансовый учет закрывается.

Такой вывод можно было бы признать однозначным, если бы перечень балансовых счетов действующего счетного плана, предназначенных для отражения международных расчетов с использованием аккредитивов, ограничивался балансовым счетом № 40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами», на котором в соответствии с характеристикой следует учитывать полученное покрытие по аккредитиву. Но действующий счетный план содержит еще два балансовых счета, предназначенных для отражения иностранных операций с использованием аккредитивов. Это балансовые счета № 47409 и 47410. Характеристика одного из них, пассивного, предназначенного для учета обязательств, содержит фразу «…суммы, списываемые с расчетных или ссудных счетов организаций в покрытие открываемых по их поручениям импортных аккредитивов…».