Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей и убытков (непосредственно или через себестоимость продукции). Капитализации подлежат те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые произведены после начала использования данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы отчетного периода.
В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все расходы по обычным видам деятельности. Непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы» следует относить прочие расходы.
Для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены НК РФ и другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль.
Такой порядок учета расходов позволит обеспечить более точное определение как стоимости активов, так и величины конечного финансового результата деятельности организации.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки» (счет активно-пассивный). Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
♦ прибыль от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:
Д 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,
К 99 «Прибыли и убытки»;
♦ убыток от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:
Д 99 «Прибыли и убытки»,
К 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;
♦ сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: прочие доходы, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
К 99 «Прибыли и убытки»;
♦ прочие расходы, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 99 «Прибыли и убытки»,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
♦ сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период:
Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».
♦ сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,
К 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный налоговый доход по налогу на прибыль».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 99 «Прибыли и убытки»,
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
К 99 «Прибыли и убытки».
12.1.3. Каков состав доходов и расходов от различных видов деятельности?
Состав доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 представлен в таблице.
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
