По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). В договоре комиссии может быть предусмотрено, что комиссионер совершит различные сделки в интересах комитента.
Объектом налогообложения по НДС у комитента являются операции, связанные с реализацией товаров по договору купли-продажи, заключенному комиссионером с покупателем во исполнение договора комиссии (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дата оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товара для целей исчисления НДС определяется исходя из формы расчетов, согласованной сторонами сделки. Моментом определения налоговой базы у комитента по заключенному комиссионером договору купли-продажи является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товара комиссионером покупателю; 2) день, когда посредник получил от покупателя оплату в счет предстоящих поставок товаров (если посредник участвует в расчетах), или день, когда покупатель рассчитался с комитентом (если посредник в расчетах не участвует).
5 февраля 2007 г.
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,
Кредит счета 41 «Товары» – 250 000 руб. – передан товар комиссионеру.
15 февраля 2007 г.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» – 177 000 руб. (354 000 руб. х 50 %) – получена комиссионером предоплата от покупателя;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 27 000 руб. (177 000 руб. x 18 % / 118 %) – исчислен НДС с предоплаты.