Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются следующим образом:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 20 «Основное производство».
Суммы поступившей оплаты законченных и принятых этапов от заказчиков отражают так:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счета учета денежных средств – 50 «Касса», 52 «Валютные счета»)
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают следующим образом:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Погашение стоимости полностью законченных работ за счет сумм, полученных ранее авансов, учтенных на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на отдельном субсчете, и суммы, полученной в окончательный расчет, отражают следующими записями:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счета учета денежных средств – 50 «Касса», 52 «Валютные счета»)
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Выручка от выполнения работ (оказания услуг) с длительным циклом изготовления находит отражение в разделе I Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывают размер доходов от обычных видов деятельности, которые были признаны таковыми, т. е. выручкой в течение отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Способ списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). На практике расходы будущих периодов чаще всего списываются на затраты линейным способом (равномерно в течение периода, к которому относятся).
В частности, на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы:
• на горно-подготовительные работы;
• подготовительные работы к производству в связи с их сезонным характером;
• освоение новых производств, установок и агрегатов;
• на неравномерно производимый в течение года ремонт (если не создается резерв на ремонт основных средств) и др.
К расходам будущих периодов помимо перечисленных относятся также расходы на приобретение:
• программных продуктов, правовых баз данных, используемых в деятельности организации в течение длительного периода;
• сертификатов, разрешений, лицензий и т. п.
В составе расходов будущих периодов отражаются уже произведенные расходы.
Авансовые платежи на счете 97 «Расходы будущих периодов» не учитываются. Они отражаются в установленном порядке на счетах учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Это касается, например, авансовых платежей по договорам аренды или расходов на подписку на периодические печатные издания.
Организация может списывать расходы будущих периодов (в течение срока, к которому они относятся):
1) равномерно;
2) пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг).
Если период использования актива документально не определен, то организация может разработать свой экономически обоснованный способ списания расходов будущих периодов. Выбранный способ списания расходов будущих периодов необходимо утвердить приказом руководителя в качестве приложения к учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Списание расходов будущих периодов отражается следующей проводкой:
Дебет 20 «Основное производство» (других счетов учета затрат 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»)
Кредит 97 «Расходы будущих периодов».
По статье «Расходы будущих периодов» раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком.
Необходимость создания резервов у организации обычно возникает, поскольку при составлении годовой отчетности выясняется, что часть долгов сомнительные.
Пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (товары, работы, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты деятельности организации.
