Незавершенное производство – запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.
Готовая продукция – законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.
Для целей финансовой отчетности и принципа осмотрительности, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
– себестоимости и
– возможной чистой стоимости реализации.
Рассмотрим подробнее каждую из двух оценок себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.
Согласно п.10 МСФО 2, себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.
Себестоимость запасов обычно включает следующие затраты:
1) цена в счете-фактуре за вычетом скидок при покупке;
2) расходы на транспортировку, включая страхование товаров в пути;
3) соответствующие налоги и сборы;
4) прочие затраты.
Рис. 1. Элементы себестоимости
Затраты на приобретение состоят из: стоимости запасов по ценам поставщиков (продавцов); таможенных платежей (по импортируемым ценностям); невозмещаемых налогов; стоимость фрахта (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и страхования товаров в пути) транспортных, экспедиторских и других расходов, непосредственно относящихся к приобретению запасов. При определении затрат на приобретение запасов торговые скидки, возвраты и уменьшения платежей, другие аналогичные элементы вычитаются.
Затраты на переработку запасов включают, прежде всего, прямые затраты, непосредственно связанные с конкретными видами производимой продукции. Среди них – прямые производственные затраты (затраты сырья и оплата труда и отчисления из заработной платы рабочих, непосредственно занятых на станках и оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию) и др.
Производственные накладные расходы представляют собой совокупность различных затрат, связанных с производством, которые не могут быть непосредственно отнесены на определенные виды готовой продукции. К таким расходам относятся вспомогательные материалы, косвенные расходы (оплата труда вспомогательного персонала, оплата сверхурочной работы) и другие косвенные производственные расходы.
Кроме того, в затраты на переработку включаются распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы, которые в совокупности образуют косвенные производственные затраты. Различие между указанными двумя видами косвенных производственных затрат заключается в характере их связи с объемом производства.
Постоянные производственные накладные расходы слабо зависят от объема производства и остаются относительно постоянными (амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, аренда и административно-управленческие расходы), но в расчете на единицу продукции изменяются в зависимости от изменения уровня производства.
Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основываются на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях.
Переменные производственные накладные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, а в расчете на единицу продукции представляют собой постоянную величину (косвенные затраты сырья и затраты труда).
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в том случае, когда они непосредственно связаны с доведением запасов до места назначения и соответствующего состояния (затраты по разработке специфической продукции для спецзаказов).
В соответствии с МСФО 23 – «Затраты по займам», затраты по займам в определенных случаях могут включаться в себестоимость запасов, когда эти запасы требуют длительного периода времени для обретения готовности.
Затратами, не включаемые в себестоимость, являются:
– сверхнормативные расходы сырья и материалов в процессе производства, рабочей силы и прочие производственные затраты;
– административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
– затраты на хранение, не предусмотренные технологическим процессом;
– затраты по сбыту и т.п.
