Стандарт 26 «Аудит учетных оценок» регламентирует требования аудита оценочных значений, которые содержатся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, которые будут подтверждать оценочные значения.
Оценочные значения — это приблизительно рассчитанные на основе профессионального суждения значения некоторых показателей, если отсутствуют точные способы.
К таким показателям относятся:
1) оценочные резервы;
2) амортизационные отчисления;
3) начисленные доходы;
4) отложенные налоговые активы и обязательства;
5) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;
6) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.
Расчеты бывают простыми и сложными.
При аудите оценочных значений аудитор должен получить аудиторские доказательства относительно того, является ли оценочное значение приемлемым в данных обстоятельствах. Доказательства, которые подтверждают оценочное значение, трудно получить.
При проверке оценочных значений аудитору необходимо:
1) провести проверку процедур, которые используются руководством экономического субъекта при расчете оценочного значения;
2) использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, которую произвело руководство проверяемой организации;
3) проверить последующие события (в том числе события после отчетной даты) для подтверждения правильности сделанного расчета.
При проверке используемых процедур на проверяемом предприятии аудитору необходимо:
1) оценить исходные данные;
2) провести арифметическую проверку расчетов;
3) сравнить расчеты предыдущих периодов с фактическими результатами за этот период. Аудитор должен определить, правильно ли проанализированы собранные данные и сделаны прогнозы. При сложных расчетах с использованием специальных методов аудитор может воспользоваться результатами работы экспертов. Аудитору необходимо произвести проверку формул, которые были использованы при расчетах оценочных значений.
Аудитор должен сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же периоды.
Аудитор может получать от третьего лица независимую оценку и проводить ее сравнение с оценочным значением, которое было получено руководством экономического субъекта. При использовании независимой оценки аудитор должен убедиться в обоснованности исходных данных, а также рассмотреть необходимые допущения и провести проверку процедур расчета. Аудитору необходимо провести сравнительный анализ оценочных значений за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти периоды.
Аудитор должен дать окончательную оценку оценочным значениям, которая будет основываться на знании деятельности аудируемого лица.
Из-за неопределенности, которая присуща оценочному значению, оценка расхождений может быть сложнее, чем в других областях аудита. При наличии расхождений между аудиторской оценкой суммы и оценочным значением аудитор должен определить, есть ли необходимость в корректировке финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с наличием такого расхождения. Если разница несущественна, то у аудитора нет необходимости проводить корректировку. Если, по мнению аудитора, разница большая, то ему следует обратиться к руководству экономического с предложением пересмотреть оценочное значение.
