Ответственность аудитора за начальные остатки по счетам в случаях, когда аудиторская проверка финансовой отчетности производилась впервые или в предшествующем году
или она была проедена другим аудитором, определена стандартом «Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности».
Начальные остатки — сальдо счетов на начало отчетного периода. Начальное сальдо определяется как сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражает влияние хозяйственных операций предыдущих периодов и учетной политики, которая применялась в предыдущем периоде.
Раздел «Аудиторские процедуры» указывает на достаточность и уместность аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных остатков, зависящих от:
1) учетной политики экономического субъекта;
2) проведения или не проведения аудита финансовой отчетности предыдущего периода (если да, то было ли заключение аудитора модифицировано);
3) существенности начального сальдо для финансовой отчетности текущего периода. Аудитору рекомендуется провести аудиторские процедуры по определению последовательности применения соответствующей учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода.
В разделе «Аудиторские выводы и отчет (заключение)» отмечаются особенности составления отчета аудитора, если сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств невозможен, а заключение по результатам предыдущей проверки не было безоговорочным.
Когда результаты искажений не уточнены и не раскрыты надлежащим образом, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение соответственно. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений указанных показателей, а только тех, которые имеют существенное значение.
Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, необходимо:
1) ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;
2) провести анализ учетной политики экономического субъекта;
3) ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;
4) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;
5) провести анализ системы внутреннего контроля;
6) оценить работу отдела внутреннего контроля экономического субъекта и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего аудита;
7) провести необходимые аналитические процедуры;
8) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицом;
9) организовать направление письменных запросов предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;
10) ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предыдущей аудиторской организацией;
11) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудиторским заключением за предыдущий период.
Результаты первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности влияют на форму аудиторского заключения.
