✓ установлении строгой взаимозависимости налоговых баз двух ключевых в российской налоговой системе налогов, позволяющей повысить эффективность контрольных мероприятий;
✓ расширении возможностей налоговых органов по проведению эффективного контроля фактических сумм, предъявляемых к вычету (возмещению); данный налоговый контроль основывается на анализе реальных показателей (прямых и косвенных затрат на производство и реализацию продукции) каждой организации, однако проведение его в области оказания услуг становится сложнее.
Что касается недостатков, то они носят исключительно морально-этический характер. Все экономическое сообщество, безусловно, отрицательно воспримет ужесточение требований при предъявлении сумм НДС к вычету. Кроме того, данная мера не согласуется с проводимой правительством концепцией либерализации налогового законодательства.
✓ по облагаемым операциям по базовой (18 %) и пониженной (10 %) ставкам;
✓ операциям, облагаемым по ставке 0 % (экспорт, услуги в пользу иностранных дипломатических миссий и т. п.);
✓ необлагаемым операциям.
В основу новой эффективной методики должен быть положен принцип ведения раздельного учета затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) по каждому из видов деятельности, по которым организацией совершены хозяйственные операции, направленные на получение дохода.
Первоначально следует выделить суммы входного НДС по прямым расходам, относящимся непосредственно к каждому виду реализации продукции (работ, услуг). Указанные расходы учитываются организацией в бухгалтерском учете и приводятся в суммах налога, отражаемых по дебету счета 19, т. е. по моменту их возникновения.
Приводятся также данные о суммах налога по кредиту счета 19, подлежащих налоговому вычету по НДС, а именно: возмещению из федерального бюджета, зачету в общеустановленном порядке или включению в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).
Суммы входного налога, отражаемые по кредиту счета 19, должны соответствовать критериям, установленным для сумм, предъявляемым к налоговому вычету по НДС в соответствии с положениями главы 21 НК РФ.
Для целей распределения «входного» НДС по общехозяйственным, общепроизводственным и прочим накладным расходам распределение должно производиться в зависимости от удельного веса выручки каждого вида деятельности в составе общей выручки, исчисленной по моменту предъявления покупателям и заказчикам расчетных документов за реализованные товары, работы и услуги.
Полученный коэффициент, соответствующий удельному весу выручки, должен быть применен к имеющимся в бухгалтерском учете суммам «входного» налога по статьям общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
В дальнейшем следует определить суммы входного налога как по прямым, так и по общехозяйственным расходам, относящимся к реализации товаров, работ, услуг, в разрезе необлагаемых операций, облагаемых по общеустановленным ставкам 10 и 18 %, а также операций, облагаемых по ставке 0 %.
1. Какие причины обусловливают сложность налогового администрирования НДС?
2. Каковы основные направления работы по совершенствованию форм и методов налогового администрирования НДС, позволяющие защитить интересы бюджета от незаконных действий налогоплательщиков?
3. Каковы классические признаки лжеэкспорта?
Можно выделить три перспективных направления совершенствования налогового администрирования НДС:
✓ введение электронных счетов-фактур;
✓ развитие системы центров обработки данных (ЦОД);
✓ совершенствование контрольно-аналитической работы.
