Большое место в деятельности налоговых органов занимает анализ налоговых поступлений в бюджетную систему, который проводится систематически на всех уровнях ФНС России. В общем виде анализ налоговых поступлений в бюджетную систему можно охарактеризовать как подсистему налогового администрирования, представляющую собой относительно самостоятельную функцию налоговых органов по изучению и оценке объемов, динамики и структуры налоговых поступлений в бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды во взаимосвязи с оценкой состояния и развития социально-экономического положения страны, территорий, крупнейших и бюджетообразующих налогоплательщиков и под воздействием происходящих изменений в налоговой политике, законодательстве о налогах и сборах, мотивации поведения налогоплательщиков.
Содержание анализа определяется его целями и задачами. Можно сформулировать следующий перечень задач анализа налоговых поступлений, характерный для всех уровней налоговых органов:
✓ контроль выполнения планов, достижения прогнозных значений налоговых поступлений в бюджетную систему, полноты использования налогового потенциала;
✓ выявление тенденций в поступлении налогов в целом по администратору за определенный период времени;
✓ определение факторов, повлиявших на фактическое поступление, в сравнении с начисленным объемом по отдельным видам налогов в разрезе видов экономической деятельности за отчетный период;
✓ установление причин недопоступления начисленных налогов (по видам налогов и в разрезе видов экономической деятельности, категорий налогоплательщиков);
✓ сравнение намечаемого и фактического поступления налогов в связи с изменением налогового законодательства;
✓ оценка эффективности принятых налоговыми органами мер, направленных на увеличение поступлений налогов и сборов (совершенствование взаимодействия с налогоплательщиками, улучшение методик камеральных проверок и т. п.);
✓ оценка в целом деятельности налоговых органов (нижестоящих) по мобилизации налоговых поступлений;
✓ формирование информационной базы для прогнозирования и планирования налоговых поступлений (динамических рядов, регрессионных моделей и др.);
✓ разработка проектов решений по мобилизации налоговых поступлений в планируемом периоде.
Анализ налоговых поступлений должен соответствовать определенным методологическим принципам, присущим экономическому анализу: научный характер, комплексность и системный подход, объективность, действенность, систематичность и эффективность. Данные принципы широко освещены в специальной литературе по экономическому анализу[30].
Для более полного понимания содержания задач анализа налоговых поступлений рассмотрим классификацию его видов.
По признаку времени следует различать ретроспективный (оперативный и итоговый) и перспективный (предварительный) анализ. Оперативный анализ проводится ежемесячно для оценки хода поступления налоговых доходов и принятия корректирующих мер при выявлении отклонений фактических показателей от заданных параметров. Итоговый анализ позволяет изучить результаты за более продолжительный период: квартал, полугодие, 9 месяцев, год, ряд лет. Данный анализ отличается комплексностью, возможностью выявления тенденций.
По субъектам (пользователям) анализа различают внутренний и внешний анализ. Внутренний проводится непосредственно в налоговых органах. Внешний анализ осуществляется на основании действующей статистической и налоговой отчетности исполнительными органами государственного управления (министерствами, ведомствами, службами, агентствами), научными учреждениями, объединениями предпринимателей и другими заинтересованными структурами.
По методике исследования налоговых поступлений можно выделить следующие виды: количественный и качественный анализ. Количественный основан на количественных сопоставлениях показателей и факторов, оказывающих влияние на полученные результаты. Качественный анализ – это способы исследования, основанные на экспертных оценках процессов, происходящих в сфере налогообложения.
По степени охвата объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном изучаются все налоговые поступления от всех субъектов, участвующие в формировании налоговых поступлений на определенной территории. При выборочном анализе исследуют результаты налоговых поступлений по определенным видам налогов и сборам (или их группам) в отношении конкретных категорий налогоплательщиков (по объему налоговых платежей, относящихся к определенным видам экономической деятельности, и другим признакам).
К методологическим аспектам анализа налоговых поступлений относятся виды и содержание используемых методов анализа. В настоящее время, как видно из табл. 6.1, используются различные методы анализа налоговых поступлений, которые можно объединить в две группы: количественного и качественного анализа.
Таблица 6.1
Методы анализа налоговых поступлений
