Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного представителя (представительство по закону) и уполномоченного представителя (представительство по доверенности). Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. При этом физическое лицо осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности (ст. 182, 185–189 ГК РФ).
Согласно ст. 26 НК личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение – обязательный безвозмездный взнос, налог, сбор, размер которого определяется установленными налоговым законодательством правилами.
Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, рассматривается через права и обязанности субъектов правоотношений.
Источниками налогового права являются нормативные правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права. В качестве основных источников налогового права выступают: Конституция РФ, законы, указы, постановления, межведомственные и ведомственные нормативные документы и др. Другие нормы, регулирующие налоговые отношения, могут содержаться не только в специальных налоговых законах, но и в финансовых законах. Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регламентируются также международно-правовыми договорами.
Взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы, образует систему налогового законодательства. Центральное место в системе российского налогового законодательства занимает Налоговой кодекс. Остальное законодательство принимается только в соответствии с Кодексом.
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004 г., с изм. от 01.07.2005 г.) систематизировал общие нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы налогообложения в стране. Нормы НК устанавливают систему налогов, взимаемых в бюджет; определяют основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения; регулируют права и обязанности участников налоговых отношений; закрепляют формы и методы налогового контроля; устанавливают ответственность в налоговой сфере.[26]
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 21.07.2005 г., с изм. от 22.07.2005 г.) регулирует порядок исчисления и уплаты конкретных налогов. Часть вторая принимается и вводится в действие поэтапно, по мере принятия глав, посвященных тому или иному налогу. Главы объединены в разделы, охватывающие налоги одного уровня: федеральные (гл. 21–26), региональные и местные (гл. 27 и далее). Самостоятельный раздел посвящен регулированию специальных налоговых режимов (гл. 26.1-26.4).
Общими положениями НК четко устанавливается круг нормативно-правовых актов, подпадающих под термин «законодательство о налогах и сборах». Согласно ст. 1 НК законодательство РФ о налогах и сборах состоит из трех составляющих:
1) Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;
2) законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК;
3) нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятых представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК.
Основы законодательства о налогах и сборах сформулированы в ст. 118 НК. Охарактеризуем эти начала, а также другие принципы налогообложения в Российской Федерации.
Принцип установления налогов законами закреплен в Конституции РФ. Среди положений ст. 3 НК указано, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Федеральные налоги и сборы в соответствии с настоящей статьей устанавливаются, изменяются и отменяются только НК.
Принцип равного налогового бремени (нейтральности)предусматривает всеобщность уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законом. Налоги и сборы не могут различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, исходя из принципа справедливости (ст. 3 НК).
Принцип отрицания обратной силы налоговых законов – общеотраслевой принцип. Во многих отраслях права обратная сила закона ограничивается. Так, в налоговом праве ст. 5 НК установлены следующие нормы:
