Иски о признании поручения не подлежащим исполнению направлены на предотвращение необоснованного списания средств со счета налогоплательщика. Подобная форма защиты удобна, но предотвратить списание средств со счета по обжалуемому инкассовому поручению удается не всегда, поскольку банк обязан исполнить поручение не позднее следующего операционного дня. В случае списания средств со счета в бюджет истец может изменить предмет иска и заявить требование о возврате незаконно взысканных в бюджет сумм.
Причинение налогоплательщику материального ущерба незаконными действиями налоговых органов влечет обязанность возместить ему причиненные этими нарушениями как прямые убытки, так и убытки в виде упущенной выгоды. Требование о возмещении убытков должно подтверждаться надлежащими доказательствами; оно может заявляться наряду с другими требованиями в защиту нарушенного права. В этом случае налогоплательщик должен обосновать:
• незаконность действия налогового органа, повлекшего его убытки;
• факт возникновения убытков в виде реального ущерба или упущенной выгоды;
• размер убытков и тот факт, что налогоплательщик сделал все от него зависящее, чтобы минимизировать потери;
• причинно-следственную связь между незаконными действиями налоговых органов и убытками налогоплательщика.
Соответственно ст. 35 НК убытки, причиненные налогоплательщикам, возмещаются за счет федерального бюджета, а в соответствующих случаях – за счет средств внебюджетных фондов.
Преимущества судебной защиты налогоплательщика проявляются в следующем:
• четкая определенность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством;
• возможность по некоторым видам исков запретить налоговому органу списывать недоимку и пени до решения вопроса по существу;
• возможность получения исполнительного листа и принудительного исполнения его решения;
• относительная объективность рассмотрения спора. Так, за последние годы в среднем по стране выигрывается 60 % исков о признании недействительными решений налоговых органов или о возврате из бюджета необоснованно списанных сумм. А в Московском регионе и Санкт-Петербурге эта цифра доходит до 80 % (Экономика и жизнь. 2003. № 12). К недостатку судебной защиты можно отнести достаточно высокие затраты на адвоката и судебные издержки.
Высшей судебной инстанцией по защите прав налогоплательщика является Конституционный Суд Российской Федерации. Но обращение в этот орган возможно только после предварительного обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд.
Страхование создает условия для проведения предупредительных мероприятий по предотвращению нежелательных последствий воздействия стихийных сил природы и других чрезвычайных событий. Страхование призвано возместить потери от указанных обстоятельств за счет образования фондов, необходимых для покрытия понесенного ущерба. При этом в процессе создания и использования специальных страховых фондов денежных и иных средств складываются определенные общественные отношения.
Таким образом, страхование является одним из институтов финансовой системы государства и может быть охарактеризовано как экономическая и правовая категория.
Как экономическая категория страхование охватывает экономические отношения по поводу образования централизованных и децентрализованных денежных и материальных фондов, предназначенных для покрытия непредвиденных нужд общества и его членов. Создание страховых фондов положительно сказывается и на укреплении финансов государства, так как возмещение ущерба осуществляется не за счет бюджетных средств.
Страхование рассматривается и как правовая категория, поскольку общественные отношения, возникающие при создании и использовании страхового фонда, опосредуются нормами права. Страхование как самостоятельный институт финансовой системы государства является предметом правового регулирования финансового права.
Страхование основывается на правовой базе, которая охватывает значительное количество различных нормативных актов. Все эти акты в совокупности образуют страховое законодательство. Входящие в него нормы права регулируют сложные общественные отношения, что обусловило необходимость их правового регулирования нормами таких отраслей права, как финансовое, гражданское, административное право, право социального обеспечения и др.
Так, нормы финансового права регулируют источники формирования страхового фонда, порядок использования средств этого фонда, обязательное государственное страхование и иные отношения в области страховой деятельности. Нормы гражданского права указывают форму и существенные условия договора страхования, основания освобождения страховщика от выплаты страхового возмещения и страховой суммы и т. д. Нормы административного права (совместно с нормами финансового права) определяют компетенцию органов государственной власти в области страхования.
