Представленная методика является общей, так как дальнейшая детализация зависит от имеющейся оперативной информации, которая не является общедоступной. Соответственно, затруднительно определить более детальные операционные показатели, которые могут служить индикатором целесообразности и правомерности расходов. Непосредственно финансовые показатели на основе данных финансовой отчетности позволяют оценить общий масштаб расходов на финансово-хозяйственную деятельность. В Приложении 4 представлены этапы анализ обоснованности представительских расходов Банка России.
При проведении аудита/проверки Центрального Банка РФ со стороны Счетной Палаты РФ следует учитывать, что порядок проведения такой проверки определяется существующими нормативными актами/инструкциями (общегосударственными), а также стандартами проведения аудита/проверок (международными, российскими и внутренними для Счетной Палаты). Конкретные особенности и нюансы проведения проверки в значительной степени зависят от проверяемой организации и предмета проверки, в частности, от внутренней информации, получаемой на этапе планирования.
Рисунок 8.1 – Схема взаимоотношений между СП РФ и ЦБ РФ
Представленная схема (на рис. 8.1) определяет характер взаимоотношений между аудитором и аудируемой организацией. Каждый из звеньев данной цепочки имеет вполне устоявшуюся практику и регламенты осуществления деятельности, которые должны приниматься во внимание при разработке методик и рекомендаций по проведению аудита. Рассмотрим эти аспеты более подробно.
1. Счетная Палата РФ
Счетная Палата РФ осуществляет свою деятельность на основе N 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации». Организация деятельности определяется рядом нормативных актов и внутренних регламентов и стандартов. В Законе подробно описаны задачи и полномочия Счетной Палаты, определены некоторые направления проверок. По форме проведения проверок, Счетная Палата осуществляет: – финансовый аудит, – аудит эффективности, – стратегический аудит.
Также упомянуты «иные формы аудита», однако, представленные три вида аудита являются вполне стандартными и могут охватывать большинство видов проверок.
Проведения проверок основано на внутренних стандартах Счетной палаты – Стандартах Государственного Аудита («СГА») и Стандартах Финансового Контроля («СФК»). Некоторые из них присутствуют в открытом доступе, например: Стандарты Государственного Аудита – СГА 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия»; – СГА 102 «Общие правила проведения экспертно-аналитических мероприятий»; – СГА 201 «Предварительный аудит формирования федерального бюджета». Стандарты Финансового Контроля – СФК 104. Проведение аудита эффективности использования государственных средств; – СФК 4020 «Проведение контрольных мероприятий. Общие правила»; – СФК 4610 Управление качеством контрольных мероприятий».
Существуют также и иные общие регламентирующие материалы (также из открытого доступа), которые формируют порядок организации и проведения работ (например, Классификатор нарушений, выявляемых в ходе государственного финансового контроля, Общие требования к стандартам внешнего государственного и муниципального финансового контроля и проч.)
Таким образом, порядок и методики проведения аудита/контрольных мероприятий вполне подробно определены и зафиксированы в соответствующих регламентах и стандартах, которые составлены для общих случаев, а также по отдельным видам/типам проверок.
Также следует учитывать то, что деятельность Счетной Палаты опирается на утверждаемые план проверок, который составляется/переутверждается на периодической основе с учетом анализа всех проверяемых объектов, которые входят в сферу Счетной Палаты. Такой информации нет в открытом доступе, но такая практика является распространенной для проверяющих организаций.
Наконец, особый государственный статус Счетной Палаты накладывает отпечаток на проводимые проверки характер взаимоотношений с проверяемыми организациями. Стоит учитывать следующие особенности:
• внешний характер проверок и независимость от руководства проверяемой организации;
• предоставление итоговых отчетов/рекомендаций для более высоких органов государственного управления;
• возможное взаимодействие с правоохранительными, следственными органами при выявлении нарушений.
• цели и приоритеты проверок организаций опираются на общественное и государственное значение. Внутренние нюансы работы организаций и их внутренняя деятельности, скорее всего, не представляют значительного интереса (т. е. проверки направленные на интересы самой проверяемой организации, скорее всего, редкие и, наверное, существуют в формате экспертных/консультационных проектов).
2. Аудиторская деятельность
