Учение М. Д. Загряцкого об административно-финансовых распоряжениях. Краткая схема финансового управления представлялась ученому следующим образом: финансовый закон – административно-финансовое распоряжение – финансовое действие. Распоряжения органов финансовой власти, соответствующие закону и устанавливающие права и обязанности граждан в финансовой области, назывались административно-финансовыми актами. Эти акты подразделялись на две категории: 1) двусторонние, вступающие в силу только при условии согласия сторон (например, публично-правовые сделки между государством и гражданами, возникающие в связи с публичными займами), и односторонние, для действия которых достаточно одностороннего распоряжения органов финансовой власти (например, налоговые распоряжения). Условиями действительности (правомерности) административно-финансового распоряжения признавались следующие условия: 1) издание компетентной властью; 2) с соблюдением законных форм; 3) соответствие по букве и цели закона. Применительно к последнему из названных условий распоряжения с юридической точки зрения могут быть разбиты на две категории: связанные с законом и свободные. Во втором случае для органа финансовой власти остается значительная доля усмотрения. Это усмотрение имеет два оттенка: свободное усмотрение и «связанное» усмотрение.
Здесь следует отметить, что проблемы усмотрения в финансовом праве до сих пор остаются малоисследованной областью в современной науке и ждут своего исследователя. В отношении условия соблюдения процессуальной формы принятия административно-финансового распоряжения ученый настаивал на дифференцированном подходе с учетом западноевропейского опыта. Западноевропейское право считало, что только существенные нарушения процессуальной формы служит основанием для опорочения этого распоряжения. Это такие нарушения, предшествующие принятию распоряжения, которые оказали решающее влияние на само распоряжение, без этого нарушения решение получилось бы другое. Ученый сожалел, что в советском действующем праве подобных указаний нет[1764]. Кстати, современный НК РФ названную юридическую конструкцию существенных нарушений в производстве по делу о налоговом правонарушении отчасти легализовал.
Таким образом, административно-финансовые распоряжения, не соответствующие вышеназванным условиям правомерности, будут, как подчеркивал ученый, недействительными: либо ничтожными (с момента издания акта), либо оспоримыми. По словам М. Д. Загряцкого, в финансовом праве, по общему правилу, допускается оспариваемость административно-финансовых распоряжений, т. е. обращение в установленном порядке с ходатайством об отмене незаконного распоряжения.
М. Д. Загряцков о налоговых правоотношениях, налоговом производстве и процессе. Ученый писал, что налоговое право регулирует отношения между гражданами и государством, возникающие на почве установления и взимания налогов. Определяя юридическую природу налоговых правоотношений, он отмечал, что эти правоотношения представляют «собой типичную форму усеченного правоотношения, в котором налогоплательщик противополагает государству не субъективное публичное право, а только регулированную обязанность»[1765]. В налоговом правоотношении государство является кредитором, но кредитором своеобразным: оно своей властью односторонне возлагает налоговое обязательство (налоговый долг) на гражданина-налогоплательщика. В налоговом правоотношении на стороне государства преобладают полномочия, притязания, на стороне граждан – обязанности. Отмечал ученый и личный характер налоговых правоотношений, подчеркивал непередаваемость налогоплательщиком своих налоговых обязанностей (налогового долга) другим лицам в порядке публичного права.
