С целью определения действий аудиторов по оценке систем бухгалтерского учета и постановки внутреннего контроля разработано Правило (Стандарт) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».
Перед Правилами ставились следующие задачи:
– описать понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;
– сформулировать основные требования, предъявляемые к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета экономического субъекта в ходе аудита;
– определить основные требования, предъявляемые к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;
– описать особенности изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства.
Требования данного Стандарта являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального заключения.
Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по результатам его официального заключения, а также при оказании сопутствующих услуг.
В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых процедур.
Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.
В том случае, если аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом и его отдельных средств аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:
– высокая;
– средняя;
– низкая.
Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности.
Изучение и оценка особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны документироваться. При этом в работе рекомендуется использовать следующие типовые формы:
1) специально разработанные тестовые процедуры;
2) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
3) специальные бланки и проверочные листы;
4) блок-схемы и графики;
5) перечни замечаний, протоколы или акты. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных процедур должно быть надлежащим образом аргументировано.
Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.
Знакомство с ней включает изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:
1) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
2) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;
3) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
4) организация подготовки, оборота и хранения документов;
5) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
6) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;
7) роль средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
8) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
9) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.
Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
1) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
2) операции в учете зафиксированы в верных суммах;
3) операции правильно и в соответствии с нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
