Применение аналитических процедур в аудите обусловлено причинно-следственными связями между анализируемыми показателями, как финансовыми, так и нефинансовыми (небухгалтерскими).
Например, средства, направляемые на заработную плату, должны, как правило, коррелировать с объемом выпущенной продукции. Величина определенных налогов и сборов должна быть тем больше, чем больше объем выручки от реализации продукции (работ, услуг). Размер амортизационных отчислений связан со стоимостью основных средств, числящихся на балансе организации, а величина затрат на их ремонт во многом зависит от степени изношенности основных средств.
Аналитические процедуры заключаются в поисках зависимостей между параметрами, характеризующими деятельность экономического субъекта.
В процессе проведения аудита применяют следующие аналитические процедуры:
– сравнивают фактические показатели бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
– сравнивают фактические показатели бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудиторами;
– сравнивают показатели бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;
– сравнивают показатели бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;
– сравнивают показатели бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, находящимися в составе бухгалтерской отчетности);
– анализируют изменения с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
– другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.
При сравнении фактических показателей отчетности экономического субъекта с составленным им планом аудитор должен:
– оценить методику планирования, которую использует экономический субъект. Если, по мнению аудитора, планирование проводится некачественно, а следовательно, показатели планов нереальны, аудитор не должен их использовать для получения аудиторских доказательств;
– убедиться, что клиент не изменил бухгалтерские показатели отчетного периода в соответствии с плановыми показателями.
При сравнении фактических показателей отчетности с прогнозируемыми, определяемыми самостоятельно, аудитор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций.
Достаточно эффективным является расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей.
Распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются:
– вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность баланса);
– сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитанных для того же экономического субъекта в разные периоды;
– сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей.
В процессе сравнения фактических показателей отчетности с данными предыдущих периодов аудитор уже на этапе планирования аудита определяет области потенциальных рисков,т. е. те счета и хозяйственные операции, которым следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений. Наиболее распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются:
– простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменений;
– анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей. В этом случае область потенциального риска выявляется, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. При этом аудитор должен убедиться в идентичности применяемых экономическим субъектом методик ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.
Выполнение аналитических процедур состоит из следующих основных этапов:
– определения цели;
– выбора вида процедуры;
– их выполнения;
– анализа результатов осуществления процедуры. Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности, а также от профессионального суждения самого аудитора.
Этап выполнения аналитических процедур зависит от цели их проведения, вида деятельности, а также от профессионального суждения самого аудитора.
На этапе выполнения аналитических процедур аудитор может использовать различные методы:
– простое сравнение;
– выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и их распространение на будущие (прошедшие) периоды;
