Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то следует расширить круг процедур или применять процедуры, альтернативные уже проведенным.
Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в своей рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ ее результатов.
Несмотря на приоритетность выборочных исследований в аудите, аудитору следует сначала определить целесообразность осуществления аудиторской выборки из конкретной совокупности документов или объектов. Во-первых, число элементов проверяемой совокупности может быть настолько мало, что применение выборочных методов неправомерно. Во-вторых, необходимо учитывать, что аудиторская выборка – непростой процесс. Ее требуется планировать, результаты тщательно анализировать и экстраполировать на всю совокупность. Все действия и решения аудитора, предпринимаемые в ходе выборочных исследований, должны документироваться, поэтому он обязан решить, что менее трудоемко и при этом эффективно: полноценная аудиторская проверка выборочным или сплошным методом.
Данный вопрос раскрывается в Правиле (Стандарте) «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете».
Как предусмотрено в этом Стандарте, его цель заключается в определении основных положений и правил поведения аудита оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Однако он не регулирует порядок проверки финансовых прогнозов, не включенных в бухгалтерскую отчетность.
Задачами Правила являются:
– изложить аудиторские процедуры, предназначенные для проверки оценочных значений в бухгалтерском учете;
– определить действия аудиторской организации по анализу результатов этих процедур.
Требования данного Правила являются обязательными для всех аудиторских фирм при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, но они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального заключения, а также при оказании сопутствующих услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта.
Баланс содержит информацию о финансовом положении предприятия, на данный момент времени он имеет две стороны: левая – показывает средства, а правая – обязательства и капитал.
Средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение (денежные средства, оборудование и т. д.). Баланс показывает размер средств предприятия на определенную дату. Хотя работники предприятия являются наиболее ценным ресурсом предприятия, тем не менее они не являются ресурсом, подлежащим бухгалтерскому учету.
Правая сторона содержит источники формирования средств предприятия, которые делятся на два основных типа: обязательства и собственный капитал.
Обязательства представляют собой внешние источники ресурсов предприятия. Такие источники обычно называют «займодатели», поскольку они представляют предприятию заем. В частности, к ним относятся поставщики, которые представляют предприятию кредит. Кредиторы имеют право платежного иска в отношении средств предприятия в сумме, равной долговым обязательствам предприятия по отношению к кредиторам. Поскольку предприятие использует свои средства для расчетов по искам, тем самым иски должны обеспечиваться средствами предприятия.
Другой источник формирования средств предприятия называется капиталом. Инвесторы, предоставившие компании ресурсы в форме капитала, получают взамен обычные акции. Общая сумма капитала, предоставленного инвесторами, называется акционерным капиталом.
Источником капитала предприятия является также его прибыль. Ее часть, которая не идет на погашение обязательств инвесторам, остается в распоряжении предприятия и называется непосредственной прибылью.
Следовательно, у предприятия существуют два источника капитала:
– средства, полученные от инвесторов, которые составляют акционерный капитал;
– средства, остающиеся как часть прибыли, которые представляют собой нераспределенную прибыль. Если предприятие не платит по своим долгам кредиторам, то кредиторы могут взыскать долги через суд.
