1) операции со значительно отличающимися от прочих условиями сделок, такими как нехарактерные для обычной деятельности данного экономического субъекта расценки, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей;
2) операции, противоречащие логике деятельности экономического субъекта;
3) операции, сущность которых противоречит их форме;
4) операции, осуществленные необычным образом;
5) неоправданно высокая доля операций с определенными покупателями или поставщиками в ущерб прочим;
6) предоставление или получение экономическим субъектом бесплатных или убыточных услуг;
7) совершение операций с фирмами, зарегистрированными в географических зонах льготного налогообложения.
При проверке операций экономического субъекта со связанными сторонами аудиторская организация должна получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие достичь приемлемой уверенности в отношении того, правильно ли существенные операции такого рода отражены и раскрыты в учете и бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Для получения таких аудиторских доказательств аудитору необходимо предпринять следующие шаги:
1) проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных условий и финансовых аспектов;
2) провести необходимые исследования в отношении контрагентов проверяемого экономического субъекта, если возникло предположение, что они представляют связанные с ним стороны;
3) запросить подтверждение у независимых источников;
4) обсудить с руководством экономического субъекта цели и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы;
5) получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;
6) сопоставить сведения, представленные источниками, указанными в подп. «г» и «д», с информацией, полученной от таких независимых источников, как банкиры, юристы, агенты или поручители.
При необходимости следует запросить от руководства проверяемого экономического субъекта официальные письменные разъяснения, касающиеся вопросов:
– полноты предоставленной информации, касающейся перечня организаций, относящихся к связанным сторонам;
– правильности раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности. Экономические субъекты относятся к двум связанным сторонам, если один из них контролирует другого или оказывает значительное влияние на принятие им принципиальных и текущих решений. В качестве операций между связанными сторонами рассматривается любая передача ресурсов или обязательств.
Аудиторская организация должна спланировать и провести аудит таким образом, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях экономического субъекта со связанными сторонами.
К аудиторской организации не предъявляется требование выявить в ходе аудита все возможные операции экономического субъекта со связанными сторонами.
Для выявления операций со связанными сторонами аудитор может использовать устное тестирование специалистов и руководителей связанных сторон, а также третьей стороны, получить от них письменные ответы на свои запросы и проводить другие процедуры.
При изучении организации и функционирования внутреннего контроля экономического субъекта и оценке риска средств контроля аудиторской организации следует: рассмотреть с точки зрения особенностей операции со связанными сторонами стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом; выяснить, предусмотрены ли необходимые средства контроля в отношении санкционирования и отражения операций со связанными сторонами; достичь приемлемой уверенности в том, что они действительно применялись экономическим субъектом в течение всего рассматриваемого периода.
На основании информации о связанных сторонах, собранной и исследованной в ходе аудита, аудиторская организация должна дать оценку полноте и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта операций со связанными сторонами.
Эта оценка должна быть увязана:
– с требованиями соответствующих нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность;
– профессиональным суждением аудитора о том, насколько картина, представленная в бухгалтерской отчетности, согласуется со сведения, которыми располагает аудитор, об отношениях экономического субъекта со связанными сторонами.
В отношении сводной бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна, помимо рассмотрения вопросов о соблюдении общих требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, также оценить:
