Используя свои познания в бухгалтерском учете, оперативные работники могут оценить полноту информации, характер нарушений с целью обнаружения признаков преступления, определить интересующие бухгалтерские документы и их отношение к рассматриваемому событию. На основе собственных познаний сотрудник правоохранительного органа быстро уяснит содержание отраженных операций, оценит их соответствие данным, отраженным в других бухгалтерских документах, определит методы проверки документальных сведений. При принятии решения об использовании данных документальной ревизии или аудиторской проверки он сможет своевременно определить момент их использования и установить задание ревизору или аудитору. Зная возможности использования специальных бухгалтерских познаний, сотрудник оперативного подразделения сможет правильно определить последовательность проведения оперативно-розыскных мероприятий, а также тактические приемы их реализации.
В непроцессуальной сфере выделяют следующие виды применения специальных бухгалтерских познаний непосредственно оперативными сотрудниками:
1) экономико-правовой анализ отдельных направлений деятельности хозяйствующих субъектов – позволяет выявить несоответствия в показателях экономической информации и их правовой регламентации, анализ которых позволяет выдвинуть достаточно обоснованные оперативно-розыскные версии о возможных способах совершения того или иного вида правонарушений;
2) самостоятельное применение отдельных методов документальной и фактической проверок.
Методы, применяемые сотрудниками правоохранительных органов, в исследовании состояния сохранности материальных ценностей:
1) методы экономического анализа;
2) методы бухгалтерского учета;
3) методы экономической статистики.
На первоначальном этапе выявления противоправных посягательств в сфере экономики сотрудником правоохранительного органа весьма успешно могут быть применены наиболее простые методы документальной проверки отдельного бухгалтерского документа или группы взаимосвязанных документов. Наиболее часто в юридической практике применяются формальная проверка документа (56 %), метод встречной проверки (28 %) для решения общих задач выявления и раскрытия преступлений экономической направленности.
В процессе выявления противоправных деяний в сфере экономики наиболее эффективен такой подход, когда оперативно-следственные работники самостоятельно, либо с помощью специалистов изучают узкий круг заранее отобранных учетно-бухгалтерских документов. Затем, в случае установления конкретных признаков определенного преступления в данных бухгалтерского учета по требованию правоохранительных органов специалистами проводится более сложный комплекс действий ― документальная ревизия .
С целью повышения эффективности самостоятельного применения юристами специальных познаний при исследовании документальных данных появляются практические рекомендации, касающиеся использования различных приемов по отношению к отдельным видам учетной документации.
Специальные познания в области бухгалтерского учета могут быть применены юристами при производстве непроцессуальных и процессуальных действий.
Все рассмотренные способы могут применяться как в отдельности, так и взаимно дополнять друг друга. Эффективность их применения зависит от компетенции юриста-практика, его знаний не только судебной бухгалтерии, организации учетного процесса, экономического анализа, но и особенностей различных отраслей экономики в целом.
Документальная ревизия ― это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершения в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
Цель ревизии ― осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций.
Задача ревизии заключается в проверке следующих фактов:
1) соблюдения финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
2) соответствия осуществляемой деятельности организации учредительным документам;
3) обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей;
4) обоснованности расчетов сметных назначений и исполнение смет;
5) использования бюджетных средств по целевому назначению;
6) обоснованности образования и расходования государственных внебюджетных средств;
