Если фирме выгоднее платить ЕНВД и она не хочет спорить с чиновниками, то лучше заключить отдельные договоры аренды на каждое помещение. Сделать это можно и задним числом.
Как отличить стационарную торговлю от нестационарной? Ведь от этого будет зависеть, с какого физического показателя надо платить налог – с торгового места или с зала.
Ключевое отличие состоит в статусе помещения, в котором торгует налогоплательщик. Если в документах на помещение (техпаспорте, плане, схеме, договоре аренды и т.д.) четко сказано, что оно предназначено для торговли, значит, фирма занимается стационарной торговлей. Во всех иных случаях торговля считается нестационарной.
Такой же позиции придерживается и Минфин России в Письме от 26 марта 2004 г. № 04-05-12/16.
Отметим, что такое разъяснение финансового ведомства организация может использовать с выгодой для себя. Для этого надо арендовать помещение под магазин в здании, которое по документам считается, скажем, производственным. Дело в том, что тогда торговля будет считаться нестационарной. А значит, единый налог придется платить не с площади зала, а с количества торговых мест. В первом случае ставка налога равна 1800 руб. в месяц за каждый квадратный метр, а во втором – 9000 руб. за одно торговое место (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Несложно подсчитать, что, арендовав производственное помещение площадью, скажем, 20 кв. м и установив там один кассовый аппарат, вы ежемесячно будете экономить на едином налоге (без учета корректирующих коэффициентов) 27 000 руб. (1800 руб. × 20 кв. м – 9000 руб. × 1 рабочее место).
Предприниматель вправе платить налог с одного торгового места.
Статья 346.27 НК РФ ясно говорит, что объектом стационарной торговой сети можно назвать магазин. А точка, используемая для совершения сделок купли– продажи, считается торговым местом.
В данном случае ПБОЮЛ арендовал только торговую точку. У него нет ни торгового зала, ни помещения для хранения товаров. Имеется только одно рабочее место для продавца. Поэтому в аренду получено торговое место, а не магазин и именно с торгового места надо платить ЕНВД.
По данному вопросу есть арбитражная практика в пользу налогоплательщика – Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 ноября 2004 г. по делу № Ф04-7935/2004 (6064-А46-27). Вывод суда заключался в том, что место, где предприниматель ведет торговлю, не обладает характеристиками магазина, киоска или павильона. Соответственно платить налог нужно с торгового места.
То есть платить ЕНВД с торгового места можно в том случае, если у предпринимателя (или организации) нет отдельного зала для посетителей.
Продажа товаров через автолавки, автомагазины и прицепы (тонары) – это нестационарная розничная торговля. С таким выводом не спорят даже налоговики.
Пример тому – Письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. № 22-2-16/258. А значит, единый налог на вмененный доход по данному виду деятельности нужно рассчитывать исходя из количества торговых мест. Напомним, что базовая доходность по каждому торговому месту равна 9000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Пример
