5. При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.
! На основании пункта 15 статьи 167 Кодекса для налоговых агентов, указанных в пункте 5 статьи 161 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 данной статьи, т. е. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Кроме того, на основании положений статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налоговый агент, указанный в пункте 5 статьи 161 Кодекса, дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога и не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, выставить соответствующие счета-фактуры. Наряду с этим следует обратить внимание, что порядок определения налоговой базы налоговыми агентами, указанными в пункте 5 статьи 161 Кодекса, аналогичен порядку, установленному пунктом 1 статьи 154 Кодекса, налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога, в то время как налоговыми агентами, указанными в пункте 2 статьи 161 Кодекса, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. Принимая во внимание указанные выше нормы Кодекса, налоговые агенты, указанные в пункте 5 статьи 161 Кодекса, уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном пунктом 1 статьи 174 Кодекса. (Письмо ФНС РФ от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@ "О порядке уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми агентами, указанными в пункте 5 статьи 161 НК РФ")
