Пример.
Фирма применяет общую систему налогообложения (кассовый метод). Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль фирма платит исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.
Доходы и расходы определяют кассовым методом.
В ноябре 2006 года начальнику цеха В. К. Волкову был предоставлен учебный отпуск для сдачи сессии. Сотрудник заочно учится на втором курсе в вузе, не имеющем государственной аккредитации. Справку-вызов Волков не представил.
В коллективном договоре фирмы сказано, что по решению руководителя сотрудникам могут предоставляться оплачиваемые учебные отпуска сверх предусмотренных законодательством. Волков написал заявление о предоставлении ему оплачиваемого учебного отпуска для сдачи экзаменационной сессии с 8 по 27 ноября 2006 г . На основании приказа руководителя сотруднику был предоставлен отпуск.
Данный учебный отпуск в законодательстве не предусмотрен и предоставляется по инициативе фирмы.
За расчетный период (ноябрь 2005 г . – октябрь 2006 г .) средний дневной заработок сотрудника составил 238 руб./дн.
Бухгалтер фирмы рассчитал отпускные в сумме:
238 руб./дн. Ч 20 дн. = 4760 руб.
Сумма отпускных войдет в налоговую базу за ноябрь. К ноябрю 2006 года доход Волкова превысил 40 000 руб., поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы отпускных составил:
4760 руб. Ч 13% = 619 руб.
Отпускные были выплачены сотруднику 5 ноября 2006 г . В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.
В ноябре бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 25 Кредит 70
– 4760 руб. – начислены отпускные сотруднику;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 10 руб. (4760 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 619 руб. (4760 руб. Ч 13%) – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
– 4141 руб. (4760 руб. – 619 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).
Зарплата за ноябрь была перечислена на счета сотрудников фирмы 10 декабря 2006 г . В этот же день были заплачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Налоговую базу по налогу на прибыль на сумму отпускных уменьшить нельзя. Ведь отпуск не предусмотрен законодательством. Поэтому в учете образуются постоянные разницы. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства.
В ноябре бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства в связи с непризнанием отпускных в налоговом учете:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1142 руб. (4760 руб. Ч 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты, то есть в декабре. Из-за того, что эти расходы признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, образуютсявычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива:
4760 руб. Ч 0,2% Ч 24% = 2 руб.
В ноябре бухгалтер сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2 руб. – отражен отложенный налоговый актив.
В месяце, когда взносы были уплачены (декабре) бухгалтер списал отложенный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 2 руб. – списан отложенный налоговый актив.
