Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»
Кредит счета08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»
104 000 руб. = (100 000 +4 000) руб. – отражена первоначальная стоимость станка, введенного в эксплуатацию.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
720 руб. – сумма уплаченного транспортной компании НДС показана в составе налоговых вычетов.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
4 720 руб. – организация оплатила счет транспортной компании.
Далее идут проводки, связанные с амортизацией станка. Отметим здесь, что амортизационные начисления начинаются с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
2 166,67 руб. = (104 000 руб. : 4 года : 12 месяцев) – сумма амортизационных отчислений за текущий месяц.
И одновременно с начислением амортизации за месяц делается проводка:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»
2 083,33 руб. = (100 000 руб. : 4 года : 12 месяцев) – сумма списания доходов будущих периодов на текущий прочий доход месяца.
Отметим здесь, что суммы двух последних проводок отличаются из-за наличия транспортной компоненты в учете основного средства на счете 01 и отсутствия этой транспортной компоненты на счете 98.
Амортизация основных средств – это процесс изнашивания основных средств, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями), то есть по мере износа.
Иными словами: Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течении всего срока их полезного использования (п. 48 Положения по бухучету и отчетности).
Амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01):
по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.), если они не используются для извлечения дохода;
по объектам основных средств, законсервированным и не используемым;
по объектам основных средств некоммерческих организаций;
по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы).
При определении срока полезного использования объекта основных средств следует учитывать:
– ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью или мощностью;
– ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонта;
– нормативно-правовые и другие ограничения сроков использования.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (далее – Классификация основных средств).
Далее в таблице приводится перечень амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ). Здесь и далее НК РФ это Налоговый Кодекс РФ.
Таблица 2.1. Амортизационные группы.
В соответствии с п.1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств.
То есть, если объект отнесен, например, к IV амортизационной группе, то организация может самостоятельно определить срок полезного использования объекта в рамках «от 5 до 7 лет включительно», то есть принять, например, срок 5 лет и 6 месяцев или ровно 6 лет или ровно 7 лет. Срок амортизации устанавливает комиссия из технических специалистов организации, а не бухгалтерия. Бухгалтерия только принимает к исполнению в учете тот срок амортизации объекта основных средств, который определит комиссия технических специалистов.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации в целях бухгалтерского учета может производиться одним из перечисленных способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение выбранного способа амортизации по отдельной группе однородных объектов производиться в течении всего срока полезного использования объектов из этой группы и выбранный способ амортизации не может быть изменен. Однако для разных групп объектов могут быть выбраны разные способы амортизации.
