Таблица 1.27. После операции продажи готовой продукции.
Операция продажи будет объяснена в дальнейшем, а пока следует заметить, что в регистрации операции участвует не показанный здесь (в балансе) счет 90 «Продажи» (сопоставляющий счет, который сальдо на отчетную дату не имеет и не показывается в балансе). Результат от продаж списывается со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки» (финансово-результатный счет, который показывается в балансе). В данном примере на счете 90 «Продажи» и по дебету и по кредиту будет отражена одинаковая сумма 250 000 руб.
Дебет счета 62 Кредит счета 90—1 – 250 000 руб. (отражен долг покупателя)
Дебет счета 90—2 Кредит счета 43 – 150 000 руб. (списана себестоимость готовой продукции)
Дебет счета 90—3 Кредит счета 68 – 38 136 руб. (отражен долг по уплате налога)
Дебет счета 90—9 Кредит счета 99 – 61 864 руб. (отражена прибыль – результат счета 90 перенесен на счет 99)
Таблица 1.28. После операции оплаты покупателем товара.
Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 250 000 руб.
Таблица 1.29. После операции уплаты налога в бюджет.
Дебет счета 68 Кредит счета 51 – 38 136 руб.
Таблица 1.30. После операции выплаты зарплаты.
Дебет счета 70 Кредит счета 51 – 50 000 руб.
Таблица 1.31. Оборотная ведомость.
В оборотной ведомости по синтетическим счетам в строке «Итого» должны быть 3 пары равных результатов:
1) одинаковые входящие остатки (остатки на начало периода)
2) одинаковые обороты по дебету и кредиту за период
3) одинаковые остатки на конец периода.
Второе равенство объясняется тем, что все операции отражаются в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов. А первое и третье равенство объясняется тем, что они получаются при помощи сложения оборотов по дебету и кредиту (таких же по свойству как и 2-е равенство), но за меньший и больший периоды и отражают по дебету сумму всех средств предприятия, а по кредиту – сумму всех источников этих средств, которые всегда равны как актив баланса равен пассиву баланса.
Возможности оборотной ведомости ограничены. По ней нельзя понять, откуда средства поступили и куда они направлены. Эту информацию можно получить из шахматной оборотной ведомости.
Таблица 1.32. Шахматная оборотная ведомость (в тыс. руб.).
В ячейках шахматной оборотной ведомости проставляются итоговые обороты по каждой корреспонденции счетов. Корреспонденция счетов указывается так: берется дебет счета из вертикального столбца (из столбца названий счетов) и кредит счета из горизонтальной строки (из строки названий счетов) и на их пересечении указывается итоговый оборот между этими корреспондирующими счетами.
В последнем вертикальном столбце отражаются итоговые суммы по дебету счетов, а в последней горизонтальной строке отражаются итоговые суммы по кредиту счетов. Их пересечение должно давать одну и туже сумму – оборот по дебету всех счетов (или, что тоже самое, оборот по кредиту всех счетов) за рассматриваемый период.
Повторим определение, данное во введении:
Основные средства – это имущество стоимостью более 20 000 руб. (без учета НДС), которое приобретается не для перепродажи, срок полезного использования которого должен быть более одного года.
К основным средствам, например, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги и др.
Амортизация основных средств – это процесс изнашивания основных средств, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями), то есть по мере износа.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств, которые приобретены за плату, это сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС (налога на добавленную стоимость) и иных возмещаемых налогов (кроме некоторых случаев).
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 (здесь и далее «ПБУ» это «Положение по бухгалтерскому учету») фактическими затратами на приобретение основных средств являются:
– суммы, уплачиваемы в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
