По дебету счета № 60310 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, по учету кассы и другими счетами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
По кредиту счета № 60310 списываются:
суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в корреспонденции со счетом № 60309;
суммы, относимые на расходы;
суммы, подлежащие возмещению из бюджета, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам.
Порядок аналитического учета по счетам № 60309 и 60310 определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Если банк исчисляет суммы НДС в порядке, предусмотренном вышеназванным пунктом (п. 5 ст. 170 НК РФ), то суммы НДС, предъявленные банку (налогоплательщику налога на прибыль) при приобретении амортизируемого имущества, при исчислении налога на прибыль не увеличивают стоимость этого амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и относятся на расходы банка, связанные с производством и реализацией банковских операций и сделок, единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
О порядке бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость
Доводим до вашего сведения письмо Департамента бухгалтерского учета и отчетности ЦБ РФ от 5 апреля 2006 г. № 18-1-2-8/488 «О порядке бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость» в связи с многочисленными запросами кредитных организаций по учету сумм НДС в кредитных организациях в связи с вступлением в силу с 1 января 2006 г. Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
«Согласно пункту 6.11 части II Положения Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П „О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“ (далее – Положение № 205-П), предусматривающему характеристику балансовых счетов по учету налога на добавленную стоимость (№ 60309, 60310), порядок отражения в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость должен быть определен учетной политикой кредитной организации в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Согласно характеристике счета № 60301 „Расчеты с бюджетом по налогам“, приведенной в пункте 6.5 части II Положения № 205-П, по кредиту отражаются суммы начисленных, подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов. Это касается в том числе и налога на добавленную стоимость.
По счетам бухгалтерского учета № 60309 „Налог на добавленную стоимость, полученный“ и № 60301 „Расчеты с бюджетом по налогам“ отражаются суммы налогов, начисленных независимо от метода (момента) определения суммы налога (налоговой базы) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Учитывая изложенное, в случаях, когда отгрузка (передача) товаров (работ, услуг), имущественных прав производится кредитной организацией – поставщиком ранее получения оплаты за них, сумма НДС, подлежащая получению от покупателя, в составе выручки отражается в бухгалтерском учете по дебету счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями и кредиту счета по учету налога на добавленную стоимость полученного. При этом доходы на сумму выполненных работ и оказанных услуг отражаются в бухгалтерском учете по факту их получения, то есть по „кассовому“ методу в соответствии с пунктом 1.12.4 части I Положения № 205-П (при учете доходов и расходов по кассовому методу)».
С 1 января 2008 г. учет НДС ведется методом начислений. Комментарий составителя.
