Счет № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»
9.12. Назначение счета: учет сумм расчетных документов, не оплаченных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика. Счет активный.
По дебету счета проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных со счета плательщика при наступлении срока платежа, в корреспонденции со счетами № 90901, 99999.
По кредиту счета списываются суммы оплаченных и отозванных расчетных документов в корреспонденции со счетом № 99999 либо со счетом № 90901 при получении решения о приостановлении операций по счету клиента.
В аналитическом учете ведутся картотеки и лицевые счета, открываемые на каждого плательщика.Департамент бухгалтерского учета и отчетности совместно с Департаментом регулирования расчетов рассмотрел обращение по вопросу бухгалтерского учета документов, помещенных в картотеки к внебалансовым счетам № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» и № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и сообщает следующее.
Картотеки расчетных документов представляют собой совокупность расчетных документов, хранящихся в кредитной организации по месту открытия банковского счета плательщика и находящихся на ее особом контроле:
– в связи с отсутствием средств на банковском счете плательщика;
– ожидающих акцепта плательщика;
– ожидающих проведения операций в установленных законодательством случаях.
Ведение указанных картотек и контроль за исполнением расчетных документов, находящихся в них, должны осуществляться в соответствии с требованиями законодательства РФ и нормативных актов Банка России по вопросам осуществления безналичных расчетов.
При получении решения (постановления) соответствующих уполномоченных государственных органов Российской Федерации о приостановлении проведения операций по банковским счетам или наложении ареста на денежные средства налогоплательщика в кредитной организации кредитная организация обязана обеспечить его выполнение. При этом в силу каждого решения (постановления), состояния счета плательщика и очередности исполнения каждого конкретного расчетного документа у кредитной организации может возникать обязанность по одновременному ведению вышеуказанных картотек, а также по перемещению расчетных документов из одной картотеки в другую.
Указанные процедуры Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 302-П) не регулируются. В бухгалтерском учете отражаются факты их исполнения.
В соответствии с характеристикой счета, изложенной в п. 9.11 ч. II «Характеристика счетов» Положения № 302-П, на внебалансовом счете № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» следует учитывать две картотеки:
– по расчетным документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа (далее – картотека «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты»);
– по расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций с открытием лицевых счетов по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету в установленных законодательством РФ случаях (далее – картотека «По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций»).
Под «разрешением на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях» следует понимать полученные банком решения уполномоченных государственных органов Российской Федерации об отмене ранее вынесенного решения (постановления) о приостановлении проведения операций по банковским счетам или наложении ареста на денежные средства налогоплательщика, находящиеся в кредитной организации.
На внебалансовом счете № 90901 в картотеке «По расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций» учитываются документы, которые не могут быть оплачены независимо от наличия или отсутствия денежных средств на банковском счете клиента. Для учета документов, помещаемых в данную картотеку, следует открывать отдельные лицевые счета по каждому плательщику без указания сроков, так как конкретный срок получения разрешения неизвестен.
