Банковский план счетов полностью

Ответ . Порядок бухгалтерского учета должен быть утвержден кредитной организацией в учетной политике на основе общеметодологических требований, установленных Положением № 302-П, и с учетом конкретных условий совершения сделок, предусмотренных договорами и (или) правилами организатора торгов.

В соответствии с п. 4.59 части II «Характеристика счетов» Положения № 302-П и п. 7.2 Приложения 11 к Положению № 302-П при наступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива или расчетов) в начале операционного дня срочные сделки, числящиеся на счетах главы Г «Срочные сделки» (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа), отражаются на балансовых счетах № 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Начисление ПКД на дату приобретения (выбытия) ценных бумаг следует осуществлять в соответствии с главой 4 Приложения 10 к Положению № 302-П.

Исходя из информации, содержащейся в вопросе, обязательства по сделке не исполнили оба контрагента. В связи с этим, полагаем, что основания для переноса на счета по учету просроченной задолженности как требований, так и обязательств отсутствуют.

Вопрос . В соответствии с п. 1.2 Приложения 11 к Положению № 302-П в целях определения порядка бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги под текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, и независимыми друг от друга сторонами.

Банки определяют текущую справедливую стоимость по результатам торгов на биржевом и внебиржевом рынках. При этом, как правило, не учитываются объемы сделок, по которым сформирована цена, не производится сопоставление объемов вложений банка и объемов на рынке.

К примеру, 31.12.2010 по облигациям ХКФ BaHK-2/RU000A0D28 № 4 на ММВБ при объеме торгов 22 тыс. руб. средневзвешенная цена составила 94,63 % от номинала, что на 7,5 % ниже средневзвешенной цены на 30.12.2009 и 11.11.2010. Использование для переоценки средневзвешенной цены, сформированной на таком объеме, не будет отражать сумму, за которую можно реализовать облигацию.

Просим вас высказать позицию Банка России по следующему вопросу: должен ли банк при определении текущей справедливой стоимости учитывать объем сделок, на основании которых определена ТСС, и его сопоставимость с объемом вложений банка в данную ценную бумагу?

Ответ . В соответствии с п. 1.2 Приложения 11 к Положению № 302-П методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг утверждаются в учетной политике кредитной организации.

При формировании учетной политики кредитная организация должна разрабатывать методы оценки ценных бумаг, обеспечивающие надежное определение их текущей (справедливой) стоимости, как в условиях активного рынка, так и при его отсутствии, поскольку в силу конъюнктурных факторов активность рынка может колебаться.

Разъяснения по вопросам методов определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг даны в ответах и разъяснениях, размещенных на вебсайте Банка России в разделе «Нормативные документы и разъяснения к ним». Подходы к определению текущей (справедливой) стоимости финансовых инструментов изложены также в Методических рекомендациях «Об оценке финансовых инструментов по текущей (справедливой) стоимости» (приложение к письму Банка России от 29.12.2009 № 186-Т).

В связи с изложенным в учетной политике банка должны быть определены:

• критерии активности рынка ценных бумаг;

• порядок применения информации, раскрываемой организатором торговли на рынке ценных бумаг, в целях определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг в условиях активного рынка;

• методики определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, если они не обращаются на активном рынке (не имеют рыночных котировок) или если рынок ценных бумаг неактивный;

• процедуры перехода от «методики активного рынка» к другим методикам (и наоборот), если, как указано выше, активность рынка в течение года изменяется.

Вопрос . У банка имеются вложения в облигацию, по которой на отчетную дату просрочен купон. Данная облигация обращается на ОРЦБ. На основании результатов торгов банк переоценивает облигацию методом средневзвешенной цены в соответствии с учетной политикой.

При этом для признания дохода банком проведена оценка вложения и купонный доход по данным облигациям признан неопределенным (не проводится на счета доходов) и начисляется в корреспонденции со счетом № 50407.

В соответствии с п. 1.12.11 части I приложения к Положению № 302-П активы банка оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

Действующими нормативными документами Банка России определение категории качества актива осуществляется для целей оценки актива и формирования резерва. В пункте 1.1 Положения Банка России № 283-П определено, что оценка риска по вложениям в ценные бумаги, отражаемых в бухгалтерском учете по текущей (справедливой) стоимости, не осуществляется.