Оценка активов исключительно для целей признания доходов «определенными» или «неопределенными» в получении действующими нормативными актами регулятора и внутрибанковскими нормативными документами не предусмотрена.
Просим вас высказать позицию Банка России по следующим вопросам. Следует ли банку для целей признания доходов проводить оценку облигаций, которые оцениваются по ТСС и по которым эмитентами допущены просрочки по уплате купонов? Какой из вариантов учета является правильным?
Вариант 1, изложенный в тексте: банк переоценивает облигации по ТСС, при этом проводит оценку, определяет категорию качества и не признает на счетах доходов начисленный купон (Д 502 – К 50407).
Вариант 2: банк проводит переоценку облигации по ТСС и признает начисленный купон на счетах доходов (Д 502 – К 70601)?
Ответ . Метод средневзвешенной цены – это один из вариантов определения текущей справедливой стоимости. В целях определения доходов «определенными» или «неопределенными» кредитные организации обязаны проводить оценку качества актива по методике Положений № 254-П и 283-П независимо оттого, переоценивается он по ТСС или не переоценивается.
Вопрос . Вопрос в связи с выходом Указания Банка России от 8 ноября 2010 г. № 2514-У. Есть понимание того, когда (в какой момент) начинает применяться критерий существенности и совокупности ошибок. Однако хотелось бы узнать рекомендации Банка России относительно качественного и количественного выражения этих критериев, т. е. относительно каких статей баланса и в каком размере Банк России рекомендует закреплять критерий существенности?
Ответ . Вопрос об ошибке в бухгалтерском учете и ее существенности связан с обеспечением достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Поскольку в соответствии со ст. 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, несут ответственность за искажение бухгалтерской отчетности, определение критерия существенности ошибки в бухгалтерском учете является прямой обязанностью кредитной организации. Критерии существенности ошибки кредитная организация утверждает в учетной политике.
В соответствии со ст. 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России не вмешивается в оперативную деятельность кредитных организаций, включая процесс формирования ее учетной политики.
Разъяснения общеметодологического характера в отношении критерия существенности ДБУиО приводил в информационном письме, размещенном на сайте Банка России 30.06.2009 (ответ на вопрос № 3).
Вопрос . Как следует отражать в учете исправление существенных ошибок прошлых лет при формировании банком (в соответствии суставом и внутренними документами) фондов накопления и потребления и учете их на отдельных лицевых счетах балансового счета № 10801 «Неиспользованная прибыль»? В соответствии с внесенными Указанием Банка России от 08.11.2010 № 2514-У изменениями в Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П в части исправления выявленных в текущем году существенных ошибок предшествующих лет после утверждения годового отчета за соответствующий год отражаются на основании мемориальных исправительных ордеров в день выявления ошибок на счете № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток»).
Уставом и внутренними документами банка (дивидендная политика и положение о фондах) предусмотрено формирование фонда накопления и фонда потребления из средств полученной чистой прибыли. Учетной политикой банка установлено ведение аналитического учета на счете № 10801 в разрезе данных фондов (2 лицевых счета).
Учитывая внесенные изменения в Положение № 302-П, как следует банку отражать исправление ошибок прошлых лет по счету № 10801 (по какому лицевому счету), если данный вид использования фондов не предусмотрен внутренними документами банка и нормативными документами Банка России, учитывая также тот факт, что прибыль по итогам года распределяется акционером полностью? Возможно ли внесение изменений в данном случае во внутренние документы банка, регламентирующие порядок использования и учета средств фондов? Возможно ли предусмотреть в учетной политике банка при обнаружении существенной ошибки прошлых лет отражение ее по лицевому счету «фонд накопления», а при недостаточности средств на данном счете (при уменьшении прибыли) по лицевому счету «Фонд потребления» до внесения изменений в другие внутренние документы банка и, не меняя принципиально порядок учета неиспользованной прибыли банка?
Ответ . Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета в кредитных организациях, не устанавливают каких-либо требований к порядку аналитического учета неиспользованной прибыли (непокрытого убытка). Вопрос о порядке исправления выявленной ошибки прошлых лет по аналитическим счетам нераспределенной прибыли относится к исключительной компетенции кредитной организации.
