Насколько хороши прямые налоги с доходов и прибыли для развитых стран, настолько же проблематичен их сбор для стран, где культура уплаты налогов не сформировалась. Здесь гораздо более эффективными оказываются налоги с собственности и непрямые налоги, ведь от них сложнее уйти. Налоги с собственности включают налогообложение недвижимости согласно её площади, транспортных средств согласно объёму двигателя. Акцизы и пошлины в качестве базы налогообложения используют оборот в денежном или количественном выражении. Сложнее обстоит дело с НДС. При правильном применении он действительно выступает как нейтральный непрямой налог, лишенный недостатков налога с оборота. Но в украинских реалиях незаконная оптимизация зачастую затрагивает и его. Предприятия используют фиктивные операции покупки и продажи, чтобы минимизировать НДС. В свою очередь, налог устроен так, что если минимизировать его в одном месте, то он «вылезет» в другом. В этом его сила. Но если то самое «другое место», предприятие, где накапливаются налоговые обязательства, подаёт некорректную информацию в своей отчётности, а налоговая служба некоторое время закрывает на это глаза, то фактически осуществляется минимизация налога к уплате. Такая ситуация может продолжаться достаточно долго, а затем предприятие ликвидируется, оставляя за собой шлейф неоплаченных налоговых обязательств. Поэтому практически идеальная конструкция НДС рассыпается в случае такой практики применения.
Эффективная налоговая система базируется на принятии её правил бизнесом, простоте и понятности, а также учитывает сложившиеся традиции и отношение к уплате налогов. В силу этого её полное копирование из других источников, где она даёт хороший результат, невозможно, так как не учитывает исторически сложившиеся практики и отношение людей к уплате налогов.
На схеме ниже изображено налогообложение на одном примере с указанием основных налогов.
Входящие данные.
Куплены материалы и комплектующие для изготовления 100 шкафов на сумму 30 тысяч гривен (с НДС)
Собрано 100 шкафов работниками, которым мы начисляем зарплату в размере 20 тысяч гривен.
Проданы 100 шкафов за 90 тысяч гривен (с НДС).
Потрачено на их транспортировку 5 тысяч гривен (оплата частным предпринимателям без НДС).
Другие затраты (администрирование процесса) составили 8 тысяч гривен (без НДС).
Амортизация оборудования – 2 тысячи гривен.
Какой должна быть уплата налогов?
Цена покупки без НДС составляет 30 / 1,2 = 25 тысяч.
Цена продажи без НДС = 90 / 1,2 = 75 тысяч.
Добавленная стоимость = 75–25 = 50 тысяч.
Налог на добавленную стоимость = 20 % × 50 тысяч = 10 тысяч гривен.
Или как его принято считать согласно законодательным нормативам:
Налог к уплате = Налоговые обязательства – Налоговый кредит.
Налоговые обязательства = НДС в цене продажи = 90–75 = 15 тысяч.
Налоговый кредит = НДС в покупке материалов, комплектующих, услуг = 30–25 = 5 тысяч.
Налог к уплате = 15 – 5 = те же 10 тысяч в месяц.
Первый вариант расчёта показывал экономическую суть – налогообложение добавленной стоимости, второй – техническое применение.
Их можно разделить на две части – платит предприятие и платит сотрудник. На практике в условиях Украины разделение довольно условное, потому что человека интересует сумма на руки. Предприятие выступает так называемым налоговым агентом и удерживает все необходимые суммы.
Налоги на фонд оплаты труда. Единый социальный взнос с предприятия = 20 × 40 % = 8 тысяч гривен. Ставка 40 % взята как средняя, она зависит на практике от группы риска работников предприятия.
Налоги с сотрудников.
Единый социальный взнос = 3,6 % × 20 = 720 гривен.
Военный сбор = 1,5 % × (20 – 0,72) = 192 гривны.
Налог на доходы физических лиц = (20 – 0,72) × 15 % = 1,92 тысячи.
Таким образом, зарплата на руки составит: 20 – 0,72 – 0,192 – 1,92 = 17168 гривен.
А сумма всех уплаченных налогов составит 0,72 + 0,192 + 1,92 + 8 = 10832 гривен.
Как видим, налоговая нагрузка на фонд оплаты труда – очень значительная.
Ожидается реформирование и снижение налоговой нагрузки на доходы граждан в 2016 году.
Прибыль = 75 (доходы без НДС) – 25 (стоимость материалов без НДС) – 28 (фонд оплаты труда со всеми налогами) – 5 (транспортировка) – 2 (амортизация) – 8 (другие затраты) = 7 тысяч гривен.
Налог на прибыль = 7 × 18 % = 1,26 тысяч.
Чистая прибыль = 7–1,26 = 5,74 тысяч гривен.
По основным налогам уплачено 10 + 10,832 + 1,26 = 22,1 тысячи гривен.
Взгляните на это соотношение чистой прибыли и уплаченных налогов. Если вам показалось, что налоги чересчур высоки и справедливей было бы недоплатить их и получить немного больше прибыли, то вы сделали первый шаг на пути к налоговой оптимизации. Остановились бы вы на законных методах оптимизации налогообложения (например, предложили бы сотрудникам стать частными предпринимателями с упрощённой системой налогообложения и оплачивали бы их услуги) или пошли бы дальше, кто знает, не так ли?
