Текущие затраты – затраты, относящиеся к текущему отчетному периоду, то есть относятся к ОПУ в момент их возникновения.
Капитальные затраты – затраты, капитализируемые на балансе, несмотря на факт их возникновения в текущем периоде. К таким затратам относятся все инвестиционные затраты, например:
• Строительство офисного здания (когда это здание планируется эксплуатировать для собственных нужд);
• Покупка производственного оборудования (например, для расширения производственных мощностей);
• Расширение производственных площадей путем достройки существующих.
Таким образом, капитальные затраты увеличивают раздел баланса «Внеоборотные активы». Приобретение основных средств относится к инвестиционным затратам. Инвестиционные затраты не могут быть сразу отнесены к Отчету о Прибылях и Убытках, поскольку такое отнесение сразу же исказит чистую прибыль отчетного периода. К примеру, компания заработала за период 1 000 000 рублей, а потратила на закупку производственного оборудования 30 000 000 рублей (путем привлечения внешнего финансирвоания). Отнесение инвестиционных затрат сразу же на ОПУ, минуя баланс, приведет к тому, что в итоге за период компания окажется в убытке в 29 000 000 рублей, что не является действительностью. В действительности, компания хорошо сработала. Тогда возникает вопрос, а в какой момент данные затраты окажутся в ОПУ?
Мы подошли с вами еще к одному правилу:
Перенос капитальных инвестиционных затрат на текущие расходы осуществляется через амортизацию.
Смысл амортизации продиктован одним из фундаментальных принципов бухгалтерского учета:
Принципом соответствия, который гласит:
Доходы сопоставляются в отчетном периоде с теми расходами, которые были понесены для создания данного дохода.
Иными словами, собственник, приобретая дополнительное производственное оборудование, ожидает в будущем приток экономических выгод: когда увеличение производственной мощности повлечет за собой увеличение объема продаж.
Амортизация начинает переносить капитальную стоимость основных средств:
• В российском бухгалтерском учете: со следующего месяца после ввода в эксплуатацию;
• Согласно международным стандартам: с момент, когда оборудование готово к использованию (IAS 16 «Основные средства»).
Амортизация может быть рассчитана несколькими методами:
• Методом равномерного списания;
• Методом уменьшающегося остатка;
• Методом списания стоимости пропорционально объему продукции;
• Методом учета машино-часов;
• Др.
Выбор метода амортизации: компетенция компании, ее учетной политики – он должен отражать схему извлечения выгод из соответствующего актива. Так, метод уменьшающегося остатка наиболее применим, когда по мере течения времени вероятно уменьшение выгод от эксплуатации актива (поскольку в первые годы эксплуатации амортизация, начисленная данным методом, наиболее высокая, чем в конце срока использования актива).
Все методы амортизации должны давать в итоге одинаковый результат: по истечению срока эксплуатации стоимость актива должна быть уменьшена до величины ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость – это, опять же, понятие свойственное лишь международным стандартам. В российской практике заложено такое понятие тоже, но оно приравнивается нулю в конце срока эксплуатации основного средства. А, по сути, каждый актив может иметь какую-то стоимость в конце срока, и это не ноль.
Ликвидационная стоимость – стоимость, по которой актив может быть продан (или сдан в утиль) за вычетом затрат на ликвидацию.
В данной книге мы остановимся на двух методах амортизации: методе равномерного списания (его еще называют прямолинейным) и методе уменьшающего остатка – как наиболее применимые на практике.
МЕТОД РАВНОМЕРНОГО СПИСАНИЯ – списание стоимости основных средств в течение срока полезного использования равными частями.
Процент амортизации = (ПС-ЛС) / СПИ
ПС – первоначальная стоимость основного средства;
ЛС – ликвидационная стоимость основного средства;
СПИ – срок полезного использования.
Проводка по начислению амортизации:
Дт «Расходы по амортизации» Кт «Накопленная амортизация».
Здесь мы наблюдаем следующую модель проводки: Дт ОПУ Кт Баланс.
Счет учета «Накопленная амортизация – контрарный счет, его назначение – сворачивать основную статью баланса «Основные средства» до остаточной стоимости.
Напомню, что счет «Накопленная амортизация» – пассивен, т. е. имеет кредитовой сальдо. Но несмотря на это учитывается в активе баланса (с минусом).
Теперь попробуем разобрать линейный метод начисления амортизации на примере.
Компания «Йота» 1-го апреля 20Х7 года приобрела станок стоимостью 1 200 000 рублей. Через 3 года планирует его продать. Оценочная ликвидационная стоимость на рынке составляет 300 000 рублей.
Требуется:
1. Рассчитать амортизацию за 3 года методом равномерного списания;
