Вернемся к определению реформации баланса. РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА – процедура закрытия счетов ОПУ на Собственный капитал Баланса.
К собственному капиталу пассива баланса относится:
• Уставной капитал;
• Резервы переоценки, прочие резервы;
• Нераспределенная прибыль прошлых отчетных периодов;
• Чистая прибыль/убыток текущего отчетного периода;
• Изъятия.
Вероятно, вы уже обратили внимание, что Чистая прибыль из ОПУ также замыкается на собственный капитал – это прямое следствие реформации баланса. Технически чистую прибыль мы будем замыкать на балансовый счет «Нераспределенная прибыль прошлых отчетных периодов» (НП).
Процедура реформации баланса состоит из нескольких шагов:
• Все счета, принадлежащие к ОПУ, собираются на единый Т – счет ОПУ;
• В сводном Т – счете ОПУ, по аналогии с сальдированием балансовых счетов, суммируются все обороты по дебету и кредиту, записывается максимальный оборот;
• Балансирующий показатель как разница между собранным дебетом (расходами) и кредитом (доходами) представляет собой финансовый результат за период (Чистая прибыль(ЧП) или убыток) и записывается «К переносу на Нераспределенную прибыль (НП)»;
• Т-счет Нераспределенной прибыли пополняется на размер ЧП, на которую был закрыт сводный Т-счет ОПУ, путем зеркального отражения записи;
• Балансовый показатель НП сальдируется и выводится сальдо на начало периода.
Таким образом, следующий отчетный период для балансовых счетов начинается с «Сальдо начального», для счетов ОПУ – с нуля.
Завершим нашу задачу из предыдущего раздела.
После того как реформация завершена, можно приступать к созданию Баланса и ОПУ. Для баланса данные мы берем из Сальдо начального балансовых счетов. Для Отчета о прибылях и убытках – из Т-счета Свод ОПУ.
БАЛАНС КОМПАНИИ «АЛЬФА»
ПО СОСТОЯНИЮ НА 31.12.ХХ
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
КОМПАНИИ «АЛЬФА» ЗА 20ХХ ГОД
Принцип начисления является основополагающим при ведении бухгалтерского учета по международным стандартам. Согласно данному принципу, доходы и расходы признаются в учете по мере их возникновения, вне зависимости от момента их оплаты. То есть, возникшие в текущем периоде расходы должны быть начислены в данном периоде, даже если их оплата ожидается в последующих отчетных периодах. А вот предварительные оплаты расходов/доходов (произведенные в текущем периоде), которые возникнут лишь в следующем отчетном периоде, в текущем периоде не начисляются, а остаются на балансе в качестве предоплат.
Рассмотрим данный принцип на примере взаиморасчетов по аренде.
По условиям договора аренды арендатор должен произвести оплату не позднее 10-го числа месяца следующего за отчетным в размере 100 000 рублей. Это означает, что последним днем месяца бухгалтер сделает проводку по начислению затрат по аренде, поскольку услуга оказана и должна быть признана в качестве расходов за отчетный месяц (в нашем примере, за март). Оплачена она будет 7 апреля. Таким образом, баланс, составленный по состоянию на 31 марта, будет содержать информацию о кредиторской задолженности перед арендодателем, которая будет перекрыта деньгами 7 апреля.
Признание расходов по аренде:
31.03.XX: Дт «Расходы по аренде» Кт «Кредиторская задолженность перед арендодателем» 100 000 рублей.
Модель проводки – стандартная для признания расходов: Дт Счет ОПУ Кт Баланс
Оплата задолженность по аренде:
07.04.ХХ: Дт «Кредиторская задолженность перед арендодателем» Кт «Расчетный счет» 100 000.
Модель проводки – стандартная погашения обязательств: Дт Баланс Кт Баланс
Таким образом, финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, содержит в себе всю исчерпывающую информацию, как о понесенных расходах, так и об обязательствах по выплате денежных средств в будущих периодах.
Применение кассового метода такой картины не дает. Кассовые метод предполагает, что доходы и расходы признаются в тех отчетных периодах, в которых были оплачены. То есть, если бы мы учли расходы по аренде по кассовому методу, то расходы бы возникли в апреле, без признания обязательств по состоянию на конец марта. Проводка бы выглядела следующим образом:
07.04.ХХ: Дт «Расходы по аренде» Кт «Расчетный счет»
Применение кассового метода искажает финансовое положение компании и финансовый результат.
Ниже приведена иллюстрация влияния на финансовую отчетность двух методов признания расходов.
Рассмотрим теперь учет предоплат на этом же примере, несколько поменяв условия.
По условиям договора аренды арендатор должен произвести оплату не позднее 20-го числа месяца, который предшествует месяцу аренды. Это означает, что датой оплаты бухгалтер сделает проводку по авансированию арендодателя, поскольку услуга будет оказана лишь в следующем месяце (в нашем примере, в апреле). Таким образом, баланс, составленный по состоянию на 31 марта, будет содержать информацию об авансе арендодателю, который будет зачтен в апреле, когда услуга будет оказана и, следовательно, затраты начислены.
Авансирование арендодателя:
20.03.ХХ: Дт «Арендодатель» Кт «Расчетный счет» 100 000.
