Кроме того, внешний контроль качества может осуществляться внепланово. Он, как правило, проводится в случаях поступления жалоб на аудиторов, аудиторскую организацию от лиц, участвующих в использовании результатов работы аудиторов.
При выявлении фактов несоблюдения членом СРОА требований Закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов СРОА может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:
• вынести предписание, обязывающее члена СРОА устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
• вынести члену СРОА предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов;
• наложить штраф на члена СРОА;
• принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в СРОА на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;
• принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов СРОА;
• применить иные установленные внутренними документами СРОА меры.
В отношении аудиторской организации, допустившей те же самые нарушения, уполномоченный федеральный орган может выступить с требованием в СРОА применить аналогичные меры дисциплинарного воздействия, за исключением наложения штрафа, иных мер.
Таким образом, Закон определяет общие количественные характеристики аудита, положения внешнего контроля качества и более детально раскрывает систему органов, их осуществляющих, а также меры дисциплинарного воздействия в отношении лиц, допустивших нарушения.
Подробная информация об этапах развития аудита в России в части нормативных правовых актов, органов, осуществляющих надзорные функции, представлена в прил. 7.
Рассмотрим стандарты аудиторской деятельности на предмет определения количественных характеристик аудита, в них содержащихся. Анализ начнем с ФПСАД № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, так как все остальные стандарты его детализируют за исключением тех, которые регулируют сопутствующие аудиту услуги (ФПСАД № 24, 30, 31, 33).
Количественные признаки по ФПСАД № 1 [3] можно сгруппировать:
1) по отношению к аудиту бухгалтерской отчетности:
• аудитор должен выражать свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях;
• аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм;
• объем аудита должен определяться планируемыми аудиторскими процедурами, необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах;
• аудит должен проводиться с разумной уверенностью, и, как следствие, может иметь место риск невыявления существенных искажений;
2) по отношению к профессиональной деятельности (группа базируется на принципах, раскрытых в Кодексе профессиональной этики аудиторов):
• независимость;
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и добросовестность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.
В ФПСАД № 1 [3] не указан принцип следования техническим стандартам по причине того, что стандарты аудиторской деятельности по действующему законодательству являются обязательными. В прил. 8 представлена информация о международных стандартах аудита (МСА), так как российские стандарты аудиторской деятельности разрабатываются на их основе в соответствии с положениями ст. 7 Закона.
Положения аудиторских стандартов можно рассматривать в сравнении со стандартами ИНТОСАИ [33] для государственного контроля (табл. 1.10).
Принципы проведения контрольных мероприятий по стандартам аудита и ИНТОСАИ
Принципы проведения контрольных мероприятий в аудите и государственном контроле формально в основном совпадают. Однако имеет место различие в целевой направленности, подходах проведения проверки, оценке рисков, регламентации выборочного исследования.
