• профессионализм – аудитор, выражая согласие на оказание услуг, должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне;
• профессиональное поведение – аудитор должен вести себя в соответствии с высокой репутацией профессии и воздерживаться от любых поступков, которые могли бы ее дискредитировать, соблюдать приоритет общественных отношений;
• добросовестность – аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должной тщательностью, внимательностью и надлежащим использованием своих способностей;
• следование техническим стандартам – аудитор должен оказывать профессиональные услуги в соответствии с применяемыми профессиональными правилами (стандартами);
• нейтральность – при выражении профессионального мнения аудитор должен исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Принципы честности, объективности, профессионального поведения, добросовестности являются менее осязаемы, и в силу этого их сложно стандартизировать. Независимость, профессионализм, конфиденциальность характеризуются определенными критериями, которые раскрываются в Законе. Принцип следования техническим стандартам самый емкий, так как его раскрывает весь комплект аудиторских стандартов и характеризует технический аспект аудита. Учитывая влияние развития теории и практики управления качеством, в частности необходимости ориентации исполнителя на скрытые потребности потребителя, нам представляется необходимым дополнить принципы, представленные в табл. 1.6, принципом нейтральности. Этот принцип основан на требовании нейтральности, предъявляемом к бухгалтерской отчетности и, как следствие, к аудиту.
По отношению к схожим объектам аудит рассматривается в сравнении с государственным аудитом, внутренним аудитом.
Государственный аудит – деятельность по осуществлению контрольных мероприятий с целью проверки соблюдения норм законодательства, законности, эффективности использования государственных средств, имущества. Его проводят органы законодательной и исполнительной власти в объеме возложенных функций. К ним относятся Счетная палата России, Федеральная служба по налогам и сборам, Федеральная служба по финансово-бюджетному надзору (Росфиннадзор), Федеральное казначейство и др. органы в соответствии с законодательством РФ. Внутренний аудит – это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением (службой внутреннего аудита). Его функции включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля [4]. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов [5].
Основные характеристики сходства и различия независимого, государственного и внутреннего аудита представлены в табл. 1.7.
Сравнительная характеристика независимого, государственного и внутреннего аудита3
Из табл. 1.7 следует, что по всем рассматриваемым факторам аудит имеет особенные характеристики, за исключением методов, используемых для сбора аудиторских доказательств. Далее проанализируем принципы в отношении независимого, государственного и внутреннего аудита. Информация о них представлена в табл. 1.8.
Принципы, действующие в разных видах аудита
*В соответствии со стандартами ИНТОСАИ [33] для государственного контроля.
Нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в России
Перечень принципов, применяемых в независимом аудите, отличается от тех, которые определены для государственных и внутренних аудиторов.
Далее перейдем к рассмотрению среды аудиторской организации, обеспечивающей качество аудита. На ее организацию и функционирование оказывают влияние внешние и внутренние факторы. К внешним относится государственное регулирование аудиторской деятельности;
к внутренним – наличие соответствующих ресурсов в аудиторской организации, управление ими с учетом действующих нормативных правовых актов. Рассмотрим группы этих факторов.
Исследование начнем с анализа положений нормативных правовых актов в области аудита. Основные из них представлены в табл. 1.9.
Закон раскрывает основные понятия «аудиторская деятельность», «аудит», «аудиторская организация», «аудитор». Проанализировав Закон, можно выделить следующие количественные признаки в отношении аудита:
• аудиторское заключение;
• стандарты аудиторской деятельности;
• кодекс профессиональной этики;
• независимость аудиторских организаций, аудиторов;
• аудиторская тайна;
• аттестация аудиторов;
• допуск к профессиональной деятельности.
Поддержание этих признаков по Закону обеспечивается следующим:
• наличием органов, осуществляющих регулирование аудита;
• соблюдением условий допуска к профессиональной деятельности;
