Проблема качества оказываемых аудиторских услуг очень важна. В международной практике разработан стандарт MCA 220 «Контроль качества работы в аудите». В Российской Федерации аналогичным является правило (стандарт) аудиторской деятельности ПСАД № 7 «Внутрифирменный контроль качества аудита».
Целями международного документа являются установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом, процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки.
Цель российского стандарта — установление требований к организации функционирования внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах для того, чтобы их работа соответствовала правилам аудиторской деятельности. Политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы на уровне аудиторской фирмы, а также на уровне отдельных аудиторских проверок.
Задачи российского стандарта:
1) определить порядок распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;
2) установить общие требования, предъявляемые к внутрифирменной системе контроля качества аудита;
3) установить порядок контроля качества работы в ходе проведения аудита.
В международном стандарте отсутствует перечень решаемых задач, однако это свойственно большинству международных стандартов.
Международный стандарт выделяет:
1) аудитора — лицо, несущее основную ответственность за аудит;
2) аудиторскую фирму — это партнеры фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикующий предприниматель, предоставляющий аудиторские услуги;
3) персонал — партнеры и специалисты, участвующие в аудиторской деятельности фирмы;
4) ассистенты аудитора — сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской проверки, не являющиеся аудиторами.
Основные цели политики контроля качества:
1) профессиональные;
2) поручение заданий;
3) делегирование полномочий;
4) консультирование;
5) принятие и сохранение клиентов;
6) мониторинг.
Общий контроль качества услуг аудиторской фирмы способствует контролю качества конкретных проверок.
Российский стандарт выделяет:
1) руководителя аудиторской организации (это сотрудник, входящий в состав администрации) и собственников аудиторской организации, имеющих право подписи аудиторских заключений от имени данной организации;
2) аудиторскую организацию — это аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей;
3) руководителя аудиторской проверки — это сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта;
4) старшего аудитора — это сотрудник аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки;
5) рядового участника проверки — это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем.
Аудит считается качественным, если он был спланирован и проводился в соответствии с принятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Для лиц, принимаемых на работу в аудиторские организации, рекомендуется проводить квалификационные экзамены. Этапы экзамена:
1) общее тестирование, имеющее целью определить уровень знаний претендента и диапазона должностей, на которые он может претендовать;
2) углубленное тестирование, имеющее целью определение уровня знаний для каждой конкретной должности.
Собеседование с претендентом на должность должно быть спланировано и подготовлено. Важно определить, понимает ли претендент суть аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторской организации и клиентов; какова реакция претендента в нестандартных ситуациях; каковы практический и теоретический опыты претендента в области аудита; каковы его планы, связанные с новым местом работы, и др. При разработке процедур отбора и отклонения клиентов нужно принимать во внимание следующие факторы:
1) необходимость соблюдения независимости аудиторской организации;
2) нейтрализацию давления на аудиторскую организацию со стороны третьих лиц при проведении проверки формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;
3) наличие у аудиторской организации необходимых и достаточных ресурсов для квалифицированного аудита;
4) репутацию потенциального клиента и его руководителей.
В каждой аудиторской организации должна быть создана внутрифирменная система контроля качества аудита, обеспечивающая полное соответствие проводимых аудиторских проверок нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
