При проведении проверки аудитор обязан изучить систему бухгалтерского учета и провести оценку системы средств контроля, которая применяется на проверяемом предприятии.
Аудитор должен получить необходимую уверенность в том, что в системе бухгалтерского учета хозяйственная деятельность экономического субъекта отражена правильно.
При оценке эффективности системы бухгалтерского учета и средств контроля аудиторская организация должна использовать следующую градацию:
1) высокая эффективность;
2) средняя эффективность;
3) низкая эффективность.
При проведении оценки особенностей системы бухгалтерского учета и средств контроля всю работу необходимо документировать. Для этого используются следующие типовые формы:
1) специально разработанные тесты;
2) вопросник для выяснения мнения руководства и бухгалтерии;
3) специальные бланки и проверочные листы;
4) блок-схемы и графики;
5) перечень замечаний, протоколы или акты.
Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и средств контроля. Отсутствие документации при проверке особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта может служить поводом для предъявления претензий к аудиторской организации об оказании услуг низкого качества.
В ходе изучения и оценки системы бухгалтерского учета и средств контроля аудитор должен проверить:
1) учетную политику и принципы ведения бухгалтерского учета;
2) организационную структуру подразделения, которое отвечает за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
3) распределение обязанностей и полномочий между работниками, которые принимают участие в ведении учета и подготовки отчетности;
4) организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
5) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;
6) порядок подготовки бухгалтерской отчетности;
7) роль и место вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
8) области учета, где возможен риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности;
9) средства контроля.
Аудитор должен ознакомиться с внутренней документацией проверяемого экономического субъекта, которая имеет отношение к организации, постановке и ведению бухгалтерского учета.
Правильное функционирование системы бухгалтерского учета и средств контроля находится в прямой зависимости от сотрудников проверяемой организации. Существующая система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.
Этапы оценки системы бухгалтерского учета и средств контроля экономического субъекта:
1) знакомство с системой бухгалтерского учета и средств контроля;
2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
3) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
