Сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой документации. В составе документации выделяется налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов. Общий порядок представления деклараций и правила внесения в них дополнений и изменений определены ст. 80–81 НК.
Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, или налоговые органы, или налоговых агентов. В зависимости от этого выделяют налоги окладные, исчисляемые налоговым органом, и налоги неокладные, исчисляемые прочими субъектами.
Правила поведения налогоплательщика зависят прежде всего от понимания экономического содержания и особенностей операций, непосредственно связанных с уплатой налога, а также от толкования их законодателем. С этих позиций правовое регулирование предпринимательской деятельности предусматривает следующее.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном российским законодательством о налогах и сборах. На обязанное лицо возлагается представление в налоговый орган налоговой декларации и других необходимых документов. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
Источник налога – резерв, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. С экономических позиций в искомом качестве выступает доход, или капитал. Так, реальными источниками налогов определены: для НДС – выручка; для ЕСН и земельного налога – себестоимость; для налога на имущество организаций – финансовый результат; для налога на прибыль – налогооблагаемая прибыль; для налога на доходы физических лиц – совокупный доход в денежной и натуральной форме.
Сроки уплаты налогов зависят от того, относятся ли налоги к срочным или периодично-календарным. Согласно ст. 57 НК сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или исчислением периода времени (год, квартал, месяц, декада, неделя, дни), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти. Со срочностью уплаты платежей тесно связано понятие недоимки – суммы налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.
Применяется определенная очередность уплаты налогов, в соответствии с которой уплачивают: поимущественные налоги; местные налоги, относимые на финансовые результаты деятельности; остальные налоги, вносимые за счет прибыли; налог на прибыль. В настоящее время установлены авансовые платежи в отношении уплаты следующих налогов: налога на прибыль; НДС; единого социального налога; подоходного налога с предпринимателей и нотариусов.
Источник выплаты налога – лицо, фактически выплачивающее за счет средств налогоплательщика сумму налогового платежа другому лицу. Источник выплаты выступает в роли налогового агента.
Существуют следующие способы перечисления налоговых платежей налогоплательщиком: самостоятельная уплата; уплата налоговыми агентами; уплата с помощью налоговых оговорок.[27]
Обязанность налогоплательщика уплатить налог прекращается в момент его уплаты. В соответствии со ст. 45 НК обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента: предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога (при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика);
• внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу местного самоуправления либо организацию связи;
• вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по налогу;
• удержания налога налоговым агентом.
Следовательно, моментом уплаты считается день внесения денег в кассу, на почту или в кредитное учреждение; день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет.[28]
Существуют следующие способы выполнения обязательства: уплата налога в бюджет или внебюджетный фонд; взаимозачеты с бюджетом; налоговый зачет.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного характера. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации или налогового агента-организации. При этом взыскание налога производится с физического лица в судебном порядке, а с организаций, как правило, – в бесспорном порядке (ст. 46–48 НК).
