1. Налог на добавленную стоимость (НДС). Это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Налог – многоступенчатый, рассчитывается как разница полученного и оплаченного НДС (метод зачета), а для его практической реализации в налоговое производство введено применение счетов-фактур.
Налогоплательщиками являются: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Не уплачивают налог организации и индивидуальные предприниматели, у которых налоговая база по НДС в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не превысила 1 млн. руб., а с 1 января 2006 г. – 2 млн руб.
Объектом налогообложения признаются: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Предприятие самостоятельно определяет момент реализации товаров для целей налогообложения: по оплате или по отгрузке.
Льготы. Не подлежат налогообложению многие операции, например реализация некоторых медицинских товаров, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования; банковские операции (за исключением инкассации) и т. д.
Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки.
Налоговый период – календарный месяц; квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки, не превышающими 1 млн руб., а с 1 января 2006 г. – 2 млн руб.
Налоговые ставки. Существует три вида ставок: 0, 10 и 18 %. Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0 %) производится, в частности, при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза.
Пониженная 10 %-ная ставка применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, соль и т. д.); товаров детского ассортимента и др. Обложение по общей 18 %-ной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.
Порядок исчисления. Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода.
Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов.
Порядок и сроки уплаты. Уплата налога производится по итогам каждого календарного месяца исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим.
Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров устанавливаются таможенным законодательством с учетом положений налогового законодательства.
Новации по НДС. Вводится ускоренный порядок возмещения НДС при капитальном строительстве; при операциях по бартеру НДС уплачивается только деньгами; НДС надо платить при передаче имущества в уставный капитал. С 1 января 2006 г. устанавливается единый метод уплаты налога – «по отгрузке». В то же время для предприятий с большой дебиторской задолженностью законом предусмотрен двухлетний период перехода к этому методу уплаты. Отменена уплата налога с авансовых платежей, но при этом введен НДС с «частичной оплаты».
2. Акцизы. Это – косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукта. Подакцизными товарами являются: спирт, алкогольная продукция, табак, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин.
Налогоплательщиками акцизов определены: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Объектом налогообложения являются: реализации на территории РФ подакцизных товаров; реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.
Льготы. Не подлежат налогообложению акцизами некоторые операции, в частности: передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому; экспорт подакцизных товаров и др. При совершении экспортных операций от уплаты акцизов освобождаются только те подакцизные товары, которые направляются на экспорт непосредственно налогоплательщиком – производителем этих товаров.
Налоговая база. Определяется по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов. Например, по товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, – это стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС).
Налоговый период – календарный месяц.
