При определении объекта налогообложения установлен закрытый перечень расходов, которые уменьшают полученные налогоплательщиками доходы. В перечень включено 28 позиций, в частности, например, расходы на приобретение (ремонт) основных средств, нематериальных активов, материалов; расходы на оплату труда, обязательное страхование работников и имущества; расходы на повышение квалификации кадров и др.
Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов; при ее определении доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговый период – календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.
Налоговая ставка установлена в размере 6 %.
Порядок исчисления. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщик определяет сумму авансового платежа по налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Порядок уплаты. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. Уплата ЕСХН и авансового платежа производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы налоговые декларации. Срок их представления – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода). Индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН). Эта система предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов: налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – НДФЛ); НДС; налог на имущество; ЕСН. Кроме того, субъекты, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет: они ведут книгу доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь книгу доходов и расходов в установленном порядке. Они используют кассовый метод начисления выручки, т. е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам.
Налогоплательщики. Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса – индивидуальных предпринимателей и организации, если выполняются следующие условия: годовой оборот не превышает 15 млн руб.; среднесписочная численность работников не превышает 100 человек; доля участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика – не более 25 %; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, не должна быть более 100 млн руб.[51]
Превышение указанных лимитов в деятельности субъекта является основанием для обязательного возврата его на общий режим налогообложения.
Объект налогообложения может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком, и он не может меняться им в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Налоговый период – календарный год, а отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки. В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяется та или иная налоговая ставка. Если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6 %, если с дохода, уменьшенного на величину расходов, – 15 %. В случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выплатить налог в размере 1 % от выручки.
Порядок исчисления. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Порядок уплаты. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.[52]
