Магистерскую диссертацию он защитил в 1893 г. в Казанском университете по книге «Косвенное обложение в теории и на практике» (вып. 1, Одесса, 1892), после чего был избран экстраординарным профессором кафедры финансового права. Целью исследования, по словам автора, было выяснение отношения к косвенным налогам главнейших представителей финансовой науки, современного финансового значения косвенных налогов, их соответствия современному хозяйственному строю[1670]. В связи с этим он изложил и разобрал мнения ученых-финансистов по вопросам о косвенных налогах. Начал он анализ с истоков финансовой литературы, с учений средневековых итальянских ученых. Затем последовательно обратился к учениям английских, французских и немецких ученых и практиков XVII–XIX вв., включая новейшую европейскую и американскую литературу. Особое место было отведено русским писателям, начиная с Ю. Крижанича, И. Посошкова, Н. И. Тургенева, далее И. Я. Горлова, Е. Ф. Канкрина, Ю. А. Гагемейстера, И. Т. Тарасова, В. А. Лебедева, Л. В. Ходского, И. И. Патлаевского, И. И. Янжула, А. А. Исаева. С. И. Иловайский привел мнения названных ученых относительно того, какие налоги надо считать прямыми, какие – косвенными и следует ли включать в систему налогообложения косвенные налоги и в какой мере.
Обобщив взгляды разных авторов на косвенные налоги, он свел их в три основные группы: 1) осуждают и совершенно отвергают косвенные налоги, желая построить податную систему на одних прямых налогах (Дж. Локк, физиократы, некоторые новые французские писатели, например Ж. Гарнье, Э. Жирардэн, из немецких писателей – К. Валькер, И. Юсти, А. Фокке и др., в Англии – Д. Уэллс, К. Кляйф-Лесли, в России – И. И. Патлаевский, И. И. Янжул, А. А. Исаев, Д. М. Львов); 2) предпочитают косвенные налоги прямым и желают основать податную систему либо на одном косвенном обложении, либо преимущественно на таковом (Ж. Воден, Д. Юм, И. Зонненфельс и др.); 3) признают безусловную необходимость как прямых, так и косвенных налогов, т. е. занимают середину между двумя крайними направлениями (А. Смит, Д. Рикардо, Дж. Ст. Милль, Ж. Б. Сей, С. Сисмонди, П. Леруа-Болье, А. Вагнер, Э. Закс, Н. И. Тургенев, И. Я. Горлов, И. Т. Тарасов, В. А. Лебедев, Л. В. Ходский, В.Г Яроцкий и многие другие)[1671].
Ученый, прежде чем высказать собственный взгляд на косвенное обложение, рассмотрел наиболее распространенные доводы в пользу и против косвенных налогов. В частности, он отмечал, что косвенным налогам с основанием приписывают немало недостатков, однако таковых не лишены и все прочие налоги, с другой стороны, косвенные налоги имеют такие существенные достоинства, которые делают их одним из необходимых способов обложения.
Он пришел к выводу, что податная система, составленная из прямых и косвенных налогов, «является наиболее соответствующей требованиям справедливости, а также финансовым и народнохозяйственным требованиям»[1672]. В отношении местного налогообложения С. И. Иловайский присоединился к господствовавшему в финансовой науке мнению о том, что оно должно состоять преимущественно из прямых налогов. Если их недостаточно для покрытия местных расходов, то наиболее рациональным является порядок, при котором государство делится с местными союзами доходами от косвенных налогов, как, например, это происходит в Бельгии[1673].
В завершение своего исследования ученый дал оценку значению косвенных налогов в современных государственных хозяйствах Франции, Англии, Германии, Австро-Венгрии, Италии, США и России. При этом он рассмотрел роль косвенных налогов в бюджетах названных государств и их местном хозяйстве; пришел к заключению, что в бюджетах перечисленных государств среди источников государственных доходов косвенным налогам принадлежит по величине первое место и они значительно превосходят по доходности прямые налоги. Таким образом, как по теоретическим, так и практическим соображениям, ученый сделал вывод о том, что «косвенные налоги должны составлять необходимый и существенный элемент современных податных систем… Косвенные налоги почти везде страдают крупными недостатками, которые можно и следует исправить или ослабить… Недостатки в нынешней организации косвенных налогов не доказывают их несостоятельности, а свидетельствуют только о необходимости их реформы»[1674].
П. П. Гензель дал весьма невысокую оценку вышеназванному исследованию С. И. Иловайского, указав, что эта работа «не отличается оригинальностью и имеет лишь скромное научное значение». Самого же автора П. П. Гензель упрекнул в «непонимании связи существования и развития косвенного обложения с теми или иными общественными условиями»[1675]. Однако он признал заслуживающей внимания главу VII исследования (вып. 2), посвященную «критике современных косвенных налогов», где автор довольно связно представил морфологию косвенных налогов, описав главнейшие типы косвенного обложения.
