М. И. Фридман, также посвятивший одну из своих работ вопросам косвенных налогов, подверг жесткой критике выбранный С. И. Иловайским метод исследования косвенных налогов. По словам критика, это был «легкий, покойный и соблазнительный способ работы, состоящий в изложении теорий различных писателей о косвенном обложении, в критике взглядов одного мнениями другого, во внесении поправок и дополнений и в создании на месте разрушенных чужих построек нового "своего" здания из чужого материала»[1676]. Более того, старые теории косвенного обложения, скроенные для прежних условий, не соответствуют, по мнению М. И. Фридмана, современным условиям, новым явлениям в косвенном налогообложении. Он отмечал, что нет смысла критиковать, исправлять и чинить старые теории, лучше взяться за изготовление современной теории. Однако избранный С. И. Иловайским способ исследования, по сути, непригоден для решения этой задачи.
После защиты магистерской диссертации С. И. Иловайский продолжил разрабатывать проблемы финансового права[1677]. Его перу принадлежат и учебные издания: «Конспект лекций по финансовому праву» (Одесса, 1889; неоднократно переиздавался); «Краткий учебник финансового права» (Одесса, 1893; неоднократно переиздавался). «Учебник финансового права» С. И. Иловайского к 1912 г. выдержал пять изданий, последнее из которых готовил к публикации его ученик Г. И. Тиктин. Популярность этого учебника была настолько велика, что на его основе издавался сборный и достаточно ходовой конспект по финансовому праву[1678].
С. И. Иловайский вслед за немецкими камералистами науку финансового права относил не к юридическим наукам, а к государственным. Не случайно в «Учебнике по финансовому праву» (3-е изд… Одесса, 1899), наряду с разделами, посвященными государственным доходам и государственным расходам, содержатся главы, в которых рассматриваются организация финансового законодательства и финансового управления (финансовые учреждения и их функции), кассовое устройство, государственный контроль. Ученый указывал на взаимосвязь финансовой науки и науки финансового права. Он писал, что финансовая наука есть финансовая теория и отвечает на вопрос: как должно идти финансовое хозяйство сообразно с современным миросозерцанием. Для современников наибольшую важность, по его мнению, имеет знакомство с русским финансовым правом, т. е. теми юридическими нормами, под действием которых они живут. Финансовая теория необходима как средство для изучения финансового права, как общая часть такового. Вследствие этого, как отмечал ученый, «вполне целесообразно называть нашу науку наукою финансового права»[1679]. Приоритет анализа финансового законодательства просматривается по всем разделам данного учебника. Именно по этой причине известный нам критик П. П. Гензель назвал этот учебник «малоудовлетворительным, уделившим главное внимание догме финансового права»[1680]. Еще более жестко высказался А. И. Буковецкий, назвав учебник элементарным и малоинтересным[1681].
Между тем «Учебник финансового права» С. И. Иловайского встретил преимущественно положительные отклики в научной среде. Так, Э. Н. Берендтс писал, что это издание «обещает быть самым полным курсом финансовой науки в России и, вместе с тем, руководством финансового права… содержит в себе превосходное изложение сущности финансового хозяйства вообще, государственных расходов, бюджетного права, финансового управления, кассового и контрольного строя»[1682].
Добавим, что этот учебник также содержал сравнительно-правовой анализ законодательства о государственных доходах: доходы от государственных имуществ, регалии, пошлины и налоги (поземельный, подомовой, промысловый, поимущественный и др. налоги), а равно характеристику местного финансового хозяйства в России, Англии, Пруссии и Франции. В отдельных главах учебника также в сравнительно-правовом ключе излагались способы покрытия чрезвычайных государственных расходов, запасные фонды, государственный кредит и государственный долг. Таким образом, этот учебник был полностью сориентирован на изучение российского финансового права, российских финансовых законов. При этом сравнительно-правовой метод исследования позволял выявить общее и особенное в развитии отечественного финансового права, а теория финансовой науки использовалась ученым как средство, позволяющее раскрывать сущность финансово-правовых явлений. Так, изложению прямых и косвенных налогов предшествовали вопросы податной терминологии, возникновения и развития теории налогов, податные принципы А. Смита, А. Вагнера и В. Рошера.
