Аудиторская фирма предоставляет клиенту два первых экземпляра аудиторского заключения. Первый – в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, которая подтверждается. Второй – в составе вводной и итоговой частей также с приложением отчетности для представления заинтересованным пользователям.
Копии аудиторского заключения в адрес различных пользователей может предоставлять только проверяемая организация, а не аудиторская фирма.
Данные цели и задачами регламентированы Правилом (Стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности». В нем предусмотрено, что целью Стандарта является определение действия аудиторской фирмы по датированию аудиторского заключения и по оценке обнаруженных фактов, состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности, но оказывающих влияние на ее содержание и достоверность.
Задачи Правила (Стандарта) состоят в том, чтобы:
– сформулировать требования по датированию аудиторского заключения;
– указать порядок действий аудиторской организации по оценке событий и фактов хозяйственной деятельности, произошедших после составления бухгалтерской отчетности, но могущих оказывать влияние на содержание и достоверность такой отчетности;
– указать степень ответственности аудиторской организации за выражение своего мнения в аудиторском заключении при обнаружении таких событий и фактов.
Требования данного Правила (Стандарта) являются обязательными для всех организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
А они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (Стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. До этой даты должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания заключения.
Аудиторская организация обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т. е. даты окончания работ по составлению этой отчетности.
Если руководство экономического субъекта не предпримет мер по исправлению ошибок и неточностей или отражения всех существенных обстоятельств, обнаруженных после даты представления бухгалтерской отчетности, аудиторская организация должна:
– письменно уведомить экономический субъект о данном факте;
– перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения;
– рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных существенных обстоятельствах.
Все действия аудиторской организации в отношении событий и фактов, произошедших после составления бухгалтерской отчетности и (или) после даты представления бухгалтерской отчетности, и все решения аудиторской организации по таким событиям и фактам должны быть в обязательном порядке отражены в рабочей документации аудитора.
Аудиторская организация должна достичь уверенности в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, должным образом ею определены, оценены и проверены.
Аудиторской организации необходимо оценить допущение непрерывности деятельности экономического субъекта, т. е. его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления бухгалтерской отчетности.
Аудиту следует оценить неопределенные обязательства экономического субъекта, т. е. потенциальные будущие обязательства его на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой бухгалтерской отчетности.
К неопределенным обязательствам относятся следующие:
