В соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ (с изм. и доп. на 23 июня 2003 г.) «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» каждая организация, имеющая легковые автомобили, грузовики, мотоциклы, прицепы и тракторы, должна застраховать свою гражданскую ответственность.
При страховании автотранспорта страховые риски включают:
1) автокаско (страхование транспортных средств как имущества), в которое могут включаться риски угона и ущерба, страхуемые по единому или отдельным договорам;
2) хищение багажа и хищение или повреждение дополнительного оборудования (страхование имущества);
3) утрата товарной стоимости транспортного средства;
4) автогражданскую ответственность – возмещение убытков, возникших в результате нанесения ущерба жизни, здоровью и имуществу третьих лиц в связи с использованием автотранспортного средства;
5) несчастный случай с водителем и (или) пассажиром – телесные повреждения, гибель или утрата трудоспособности водителя и (или) пассажиров застрахованного транспортного средства в результате дорожно-транспортного происшествия (ДТП).
В практике страхования наиболее распространено страхование автокаско. По риску «угон» предполагается возмещение убытков, возникших в результате хищения (кражи, грабежа, разбоя) застрахованного транспортного средства. Под хищением согласно примечанию 1 к ст. 158 УК РФ понимается совершенное с корыстной целью противоправное безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинивших ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества.
По риску «ущерб» предполагается возмещение убытков, возникших в результате повреждения или гибели застрахованного транспортного средства или отдельных его деталей (частей) вследствие:
1) столкновения, наезда, опрокидывания, падения, возгорания при ДТП и повреждения в результате противоправных действий третьих лиц;
2) пожара, удара молнии, взрыва;
3) стихийных бедствий, падения инородных предметов, в том числе снега и льда.
Конкретные перечни устанавливаются каждой страховой компанией в договоре или правилах страхования и, следовательно, могут различаться у разных страховщиков.
Страхование по рискам «хищение багажа и хищение или повреждение дополнительного оборудования, утрата товарной стоимости» осуществляется, как правило, дополнительно к риску автокаско, т. е. страховщики не страхуют по этим рискам отдельно от автокаско.
Во всех указанных случаях организация (страхователь) уплачивает страховой компании (страховщику) определенную сумму – страховой взнос. Если же наступает страховой случай (угон, авария и т. д.), страховщик возмещает фирме понесенные расходы. Сумма страховых взносов и размер страхового возмещения оговариваются в договоре.
Страхование автотранспортных средств осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требованиями гл. 48 «Страхование» ГК РФ, Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и иных подзаконных нормативных правовых актов. При этом такой договор применительно к автотранспортным средствам (ТС) может быть заключен в отношении:
1) риска утраты (гибели), недостачи или повреждения ТС (ст. 930 ГК РФ);
2) риска гражданской ответственности владельцев ТС (ст. 931 и 932 ГК РФ).
Сегодня наиболее распространенные виды добровольного страхования – автокаско и ДСАГО, а обязательного – ОСАГО. Купив автомобиль, организация должна оформить страховку. В обязательном порядке необходимо оформить полис обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО). Все остальные виды страхования (от угона, ущерба) являются добровольными.
Сначала об обязательном страховании. Владельцу транспортного средства необходимо в течение 5 дней от даты покупки автомобиля, но до его регистрации оформить страховку автогражданской ответственности (п. 2 ст. 4 Закона № 40-ФЗ).
В бухгалтерском учете расходы организации – владельца автомобиля, заключившей договор страхования автогражданской ответственности, учитываются согласно правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации». Такие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются прочими расходами (п. 8 ПБУ 10/99).
Полис ОСАГО, как правило, оформляется сроком на 1 год, поэтому его стоимость необходимо предварительно учесть на счете 97 в составе расходов будущих периодов.
В затраты организации такие расходы списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему изготовленной продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)).
