Если арендодатель не заключил договор ОСАГО, сделать это может и организация. Дело в том, что Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» к владельцам автомобиля относит не только его собственника, но и арендатора.
Затраты на автогражданку можно включить в состав расходов только в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством (п. 2 ст. 263 НК). Тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства от 7 мая 2003 г. № 264.
При добровольном страховании транспортные средства страхуют от угона или ущерба, противоправных действий третьих лиц, стихийного бедствия и т. п. Можно также оформить и страховку гражданской ответственности сверх лимитов по ОСАГО (п. 2 ст. 6 Закона № 40-ФЗ).
Бухгалтерский учет расходов по добровольному страхованию ведется в том же порядке, что и при обязательном страховании транспортных средств. Такие расходы отражаются на счете 97 и списываются на расходы в порядке, предусмотренном учетной политикой.
При налогообложении прибыли расходы по добровольным видам страхования имущества согласно п. 3 ст. 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
При использовании метода начисления суммы страховки признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.
Если уплата страхового взноса осуществляется разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). При использовании кассового метода признание расходов осуществляется в момент оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности в расходах для целей налогообложения не учитываются (Письмо УМНС России по г. Москве от 18 сентября 2003 г. № 26–12/51429).
На такие расходы можно уменьшить базу по налогу на прибыль. В п. 1 ст. 263 НК РФ сказано, что в расходах можно учесть затраты на добровольное страхование не только своего, но и арендованного транспорта, но лишь в том случае, если расходы на содержание такого транспорта связаны с производством и реализацией.
Взяв в аренду автомобиль, организация будет отвечать за него в течение всего срока действия договора аренды. Если с машиной что-нибудь случится, организация должна возместить арендодателю причиненный ущерб либо предоставить равноценный автомобиль.
Застраховав автомобиль, организация получит от страховой компании определенную договором сумму. Эту сумму организация должна включить в состав внереализационных доходов, а ту сумму, которую организация заплатит арендодателю, – в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).
В бухучете нужно сделать такие проводки:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»),
Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – получено страховое возмещение ущерба;
Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – сумма страхового возмещения отнесена к внереализационным доходам;
Дебет счета 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по претензиям»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») – страховое возмещение перечислено арендодателю;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с арендодателем по претензиям» – страховое возмещение, перечисленное арендодателю, отнесено к внереализационным расходам.
Учтите, что доход, который фирма получит в виде страхового возмещения, облагать НДС не нужно. Это подтверждают и налоговики (п. 6.11 Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (утв. Приказом МНС от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447)).
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» владельцы автотранспортных средств обязаны за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.
Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех используемых на территории РФ транспортных средств, за исключением случаев, предусмотренных в п.
3 и 4 ст. 4 Закона.
Срок действия договора обязательного страхования составляет 1 год, причем если страхователь не позднее чем за 2 месяца до истечения срока действия этого договора не уведомил страховщика об отказе от его продления, то договор автоматически продлевается на следующий год (п. 1 ст. 10 Закона).
